营改增对制造业企业的税负影响

胡凯

中国人民解放军32380部队 北京 100072

1 概述

“营改增”就是指将营业税改变成增值税的税制改革政策，“营改增”相关政策的实施，属于市场经济发展的必然结果，在这一税制下，有效改善了重复缴税的问题，同时企业还可以通过增值税专用发票实现进项税抵扣，为企业进一步节约税负。总体来看，“营改增”政策还可以有效帮助企业缓解纳税压力，使税收制度更加科学合理，减轻企业的纳税负担，助力企业发展。

虽然营改增的制定初衷是为了帮助企业降低税负，但在实际开展的过程中却出现了一些不同以往的风险问题。基于此，为保障企业经济效益、节约税负，就需要结合营改增政策的新变化，制定具有针对性的税务筹划方案。

2 营改增对制造业企业的税负影响

2.1 从整体上降低税务压力

在全国范围内推广了“营改增”政策之后，制造业企业的所需缴纳的增值税税额和出台新政策之前比有着明显的降低。而纳税的制造业单位在统计各月所需要缴纳的增值税时，往往是采取抵扣税制的方式。在传统的征税模式中，原有的用于材料采购、作业设备配备等所形成的增值税是能够被直接抵扣的。

2.2 对中小型制造企业的税负影响不大

对于许多中小型企业的发展来说，营改增政策的改革对其纳税金额并不会造成太大的影响，这是因为比较小型的单位税务基数比较小，日常纳税金额处于一个比较稳定的数值水平。实践证明，在“营改增”政策推行后，原本需要上缴增值税的中小型制造业单位的税务金额并没有出现大的变化，这些单位的计税方式往往是采用以下理念，也就是用不含税的销售额乘以征收率。

2.3 “营改增”会影响到制造业企业的财务核算和财务报告

在企业的长期运营中，其在技术引进、产品研发或者广告支出等方面的资金项目，在接受会计处理的过程中，往往会存在一定的变化，而这类业务的增值税征收尚且没有得到非常明确的规范。在实行“营改增”政策前期，企业因为无形资产所带来的支出在会计核算的过程中，属于借记无形资产，贷记银行存款等名目的范畴内，而企业需要支付的广告费在会计处理时则是隶属于借记销售费用等类型。“营改增”全面推广后，抵扣的范围也得到了进一步的扩展。

3 制造企业实施“营改增”税务改革对策

3.1 强化培训，全面渗透税收新政

当下“营改增”政策已经全面实施，所以改革也势在必行，在制造企业实际管理中，也只能顺应新政策的改革实施，进一步研究和深化新政策的相关规定，在税务管理工作中培养专业人才。依照制造行业的特点和形式，然后融合“营改增”的相关规定进行分析和学习，随着政策体系的逐步完善，很多制造企业已经完成了税收种类的变更。制造企业结合自身特点，积极学习国家税务政策及相关法律法规，确保纳税筹划的合规合法。

3.2 加强和税务部门的沟通协作

为有效了解当前的税收政策变化，企业可强化和税务部门的沟通协作，和税务部门形成良好的互动关系，及时了解税收政策的动态变化。此外国家相关部门为缓解企业税收压力，制定了一些税收优惠政策，如雇佣退伍军人、军人伴侣、残疾人等都有一定的优惠政策，各地的优惠方案不同，企业就可通过和税务部门的联系，了解优惠政策的具体内容以及申请条件，帮助企业利用优惠政策实现税负降低。

3.3 制定完善的票据管理制度

基于营改增实施后，增值税发票对于节约税负的重要作用，企业需要建立一套完善的票据管理机制，涉及票据的收取、管理、开具、抵扣等各相关环节，并严格按照岗位不相容原则进行岗位设置，例如票据管理和票据开具人员不能为同一人，票据管理和票据抵扣人员不能为同一人。同时需要定期清点，并做好记录，并检查票据抵扣日期是否逾期，避免因逾期导致无法抵扣的情况。

3.4 做好纳税筹划工作

（1）进项税筹划。营改增实施后，进项税的抵扣范围随之扩大，通过合理的进项税筹划，能够使企业的税额大幅度降低，有利于经营成本的节约。因此，制造企业的会计人员必须对进项税抵扣的内容加以了解和明确，理清哪些增值税可以抵扣，哪些不能抵扣，利用国家给出的优惠政策，降低企业纳税风险。

（2）供应商纳税筹划。由于制造企业的生产环节与供应商有着密切的关联，企业从供应商手中购入的原材料及半成品当中含有增值税，为进一步提高纳税筹划效果，企业应当开展供应商纳税筹划。在供应商的选择上，应当以能够开具增值税专用发票的作为首选，然后在权衡原材料或半成品质量、价格的基础上确定最终的供应商，并与之建立长期合作关系。

（3）固定资产投资纳税筹划。营改增实施后，使得新购置的固定资产进项税额准予抵扣，并且固定资产投资的进项税可从销项税中给予抵扣，在这一前提下，固定资产的成本随之降低，企业的利润空间增大。鉴于此，制造企业应当做好固定资产投资纳税筹划工作，利用固定资产的抵扣项目，减少流动资金的占用，增强资金的流动性化解企业财务危机。

总之，制造企业具有资金密集、效益回收周期长等特点，和其他类型企业相比，制造企业对资金的需求量更大。为保障企业持续发展，就需要从多个角度节约资金。税务支出是制造企业的一项重要资金支出，通过高效的纳税筹划方案，在合法合规的基础上，降低缴税金额不失为一种有效的资金节约手段。但在营改增全面实施的背景下，制造企业面临了许多不同以往的全新问题，这就需要企业结合新税制，制定更加行之有效的税务筹划方案，规避新税制下的全新风险问题。