浅议中小商贸流通企业内部控制存在的问题与建议

曲婷婷

摘 要 随着网络经济和信息技术的迅猛发展，中小商贸流通企业迎来了快速发展的成长阶段，同时也面临着日益激烈的市场竞争，企业的内部控制要素若不能有效发挥效能，将极大地阻碍企业市场竞争力的提高和可持续发展。越来越多的中小商贸流通企业通过建立健全内部控制制度和完善流程，增强中小商贸企业抗风险能力，促进企业稳定可持续发展。本文阐述了内部控制对中小商贸流通企业财务管理的重要作用，分析了目前中小商貿企业在内部控制方面存在的主要问题，并提出了具体的对策建议。

关键词 中小商贸流通企业 内部控制 内部审计

一、中小商贸流通企业内部控制概述

促进中小企业健康发展是党中央、国务院作出的应对经济波动的一项重大决策部署，也是加快商务主管部门转变职能、加强公共服务、深化体制改革的重要举措。据有关部门调查显示，我国的中小商贸流通企业不仅是我国流通业的主体，还是吸纳创业扩大就业，活跃市场，提高居民收入水平，发挥消费对经济支撑作用的主要渠道。在中小商贸流通企业的实际经营管理过程中，能够影响内部控制顺畅有序良好发挥作用的关键因素包括：企业的内部环境、企业的风险评估应对能力、企业的信息维护与沟通能力。内部控制的现实意义在于：

第一，确保资产安全、企业经营管理合法合规、财务报告和相关信息及时完整。规范资产管理流程和制度，完善监督评价体系，结合企业经营环境和资源，降低企业经营风险，提升企业的市场形象和社会美誉度，传达经营状况良好的财务数据和信息，培养和建立投资者和信息使用人的信任和战略合作意向。

第二，明确岗位职责，完善企业经营管理架构，提高企业经营效率，增强经营效果。多数中小商贸流通企业由于受到决策层的管理意识、资金压力、经营资源等限制，往往只注重相关岗位和人员的交叉实用性，而忽略分离不相容职位，大大增加了企业的运营管理风险。企业内部控制能够完善制度流程，规避企业风险，推进关键岗位职责的明确，优化组织管理结构，从而提高了经营管理水平和效率。

第三，实行财务分析和绩效考评，建立信息系统和沟通制度，促进企业实现发展战略目标。内部控制以风险点为导向，梳理并评估中小商贸流通企业所有管理层面和业务层面的风险点，及时有效地实施应对策略，推行并优化有针对性的内控流程和措施。推行财务分析和绩效评价，搭建完善信息系统和沟通制度的渠道，建立健全举报和反馈制度，杜绝徇私舞弊等职业侵占和职务犯罪行为，必要时通过专业的第三方来保证企业信息的全面、及时、准确和有效。

二、我国中小企业会计内部控制存在的缺陷和问题

（一）决策层内部控制意识淡薄

首先，我国多数中小商贸企业属于私营企业，大多实行家族管理模式，所有权为与经营权分离，集权现象较为严重，只注重企业的成长、市场占有的扩大等眼前的经营问题，忽视了企业发展过程中内部的管理和建设，缺乏管理意识和专业人才，忽视内控制度的执行，有的更是将财务事务视为家族内部处理事项，出现“任人唯亲”甚至是“一言堂”的现象，造成内控制度无法得到顺畅实施。再加上业务流程链条短、人员设置较少且存在重实用而未分离不相容职务的情况，造成职责不清互相推诿，甚至职务侵占和职业犯罪，对财务核算和管理工作造成负面干扰，失去了完善的机构设置应具备的决策和制衡职能，极大增加了中小型商贸流通企业财务管理特别是库存管理的难度。

（二）风险评估管理机制有待完善

提高企业内控效率的关键点就是风险管理，及时识别、有效分析内控目标实现过程中将遭遇的各种风险，制定并执行合理的应急机制和应对策略，主要步骤为目标的设定、风险的识别、风险的分析和风险的应对。中小商贸流通企业的风险评估主要存在以下几个方面的问题：

首先，目标设定不明晰。企业应根据发展阶段和战略目标设定长期目标、中期目标，结合实际发展水平、企业资源和经营状况来设定企业的短期目标。我国大多数中小商贸企业的决策主要依赖于企业所有者个人的主观经验，一旦发现业务机会，就会追逐眼前利益，忽视长远规划，甚至盲目跟风，随意变动经营范围和方向。其次，风险意识淡薄。多数中小商贸企业的管理人员普遍素质不高，缺乏职务分离概念管理意识，较难识别经营所面临的风险，无法定性、定量地进行风险评估并制定对应的控制策略和应急机制。最后，缺乏财务风险防范意识。大多数中小商贸流通企业的筹资渠道是外部借款，主要就是银行贷款，所以其经营管理中的财务风险是固有存在的，而商贸企业处于流通中间环节，存货和应收账款周转速度较快要求其营运资金周转速度必须跟上，一旦资金链断裂，财务风险将变成实实在在的财务损失，给日常经营管理活动和稳定持续发展带来较大的威胁。

（三）信息沟通不顺畅

现如今信息科技发展日新月异，企业管理也应与时俱进，建立健全信息系统、沟通制度和渠道，保证部门间、相关业务线上下游之间的顺畅沟通，实现信息共享和有效及时的信息反馈和评价。大多数中小商贸流通企业的集权管理形成单向沟通方式，职能分工存在交叉和真空地带，信息传递不及时不到位，导致内控制度和流程不能有效落地实施。此外，还应当建立反舞弊机制，防止职务侵占和职业犯罪给企业带来不必要的损失，而内部控制以信息为依据和载体，内部输入数据的不确实，致使决策依据和控制措施不能满足企业的真实需要，使内部控制不能贴合实际。

（四）缺乏财务监管机制

内部监督机制是内控制度的重要组成部分，是内控活动有效顺畅开展的重要保证。内部控制的执行应该由内部审计部门进行监督和检查，企业应加强内部审计的监管执行力度，保障内控制度能够有效顺畅实施，而中小商贸流通企业缺乏内控意识，出于企业资源和成本费用的考虑，普遍未设立具有独立性的内审部门或者只是流于形式地挂靠在财务部门，无法履行其监督和审计职能，严重影响内部控制的力度和质量。

（五）缺乏完善的披露制度

披露制度是企业内控制度的重要组成部分，通常分为内部披露和外部披露两部分，内部披露的重点是财务控制和成本费用差异，如月份之间比对、实际数据与预算数据的比对，历史同期比对等。外部披露主要是企业与外部管理体系的对接，如税金的申报和缴纳、未达账项等银行数据的核对。但中小商贸流通企业普遍将财务会计信息视为企业核心机密，致使其不能与外界相关经营策略和理念对接，甚至企业员工都不能了解经营短期目标，成本费用节约等任务难以得到有效落地和推进。

三、加强中小企业会计内部控制的对策

（一）增强内部控制意识

作为中小企业负责人和经营负责人，思想意识和营运理念要与时俱进，不断提高自身的综合素质，增强责任感，树立符合企业平稳长远发展需要的管理理念，充分认识到内部控制的重要意义和作用，以身作则地带领整个管理层加强重视并大力推进内控制度的落地实施，摒弃“一言堂”家长式管理形式，严格遵照各项规章制度和流程，充分发挥内部控制的监督和评价作用，提高管理效率，降低营业风险，确保企业战略目标的实现。

（二）完善风险管理体系和评估职能

增强风险防范意识，做好长远准备，中小商贸流通企业需要加强企业文化建设来抵御风险，确定相关的风险管理责任人，明确其权限和职责，在重大风险和动态监控过程中，及时准确提供风险信息，制定应急措施和机制。为了提高企业核心竞争力必须增强风险防范意识，着重注意以下两个方面建立防范应急机制：首先，设定明确的战略目标，明确关键风险控制点和企业最大的风险承受力，明晰风险管理责任，建立科学的风险预警和应急机制;其次，建设风险文化，包括风险识别、分析、管理与控制。

（三）加强信息系统共享和沟通

中小型商贸流通企业应建立健全顺畅完整的信息沟通系统，除了从上到下的资源和流程分配信息再原路进行信息反馈和共享外，还应侧重横向的沟通合作以实现部门间、业务流程节点间的信息共享，建立横向的沟通渠道和机制，将管理会计理念纳入财务建设内容中，严格依照信息统计制度反映企业需要指标数据。重视和加强企业文化的建设，营造协调平稳的工作环境和企业内环境，提高内控活动的效率，增强内控活动的效果，丰富沟通方式方法，为沟通建立良好的基础。

（四）强化企业内审职能

中小商贸流通企业应结合自身资源和业务特点，设置与业务流程匹配的内部控制流程，确保其贯穿业务活动的全过程，并得到有效实施，为此应充分发挥企业内审和财务监督机构的作用，可采用以下方式：

首先，设置独立的内部审计部门，隶属审计委员会或者监事会，以确保其独立性，直接对总经理或者企业主要高层管理者负责，对监督审计的执行情况和结果进行反馈并跟进实施紧急应对机制;其次，建立健全绩效考核管理系统，将内部控制的效率和执行效果进行量化评价和引导，同时比对企业预算，分析差异，促进内部控制的更新改进和顺畅有效实施;最后，应全面评价内部控制的有效性即企业实施的内部控制为预期控制目标的实现提供合理保证的程度，分析差异原因，形成结论并出具评价报告，提交董事长和决策层。

（五）建立信息分级披露制度

信息披露能够对内控方向的调整带来积极作用，使各部门和各岗位能够依据所披露的信息自主调整工作方向和重心，针对中小商贸流通企业信息数据的保密要求，可制定信息分级披露制度。此外，企业财务部门应具备管理会计意识，对比各业务类型和各部门的投入和产出等效能指标，并将企业的短期目标和部门差异等信息融入，引导员工促进节约。

综上所述，中小商贸流通企业要想实现更好的发展，就必须对内部控制提高重视，加强全业务人员对各流程和节点上风险的管理，通过实行有针对性的应对措施分担或降低风险，还应当建立健全组织机构，明晰董事会、监事会、高级管理人员的决策、监督、执行的权限和责任，做到决策、监督的互相分离与制衡，建立透明、高效的决策机制，建立健全及时有效的监督机制和执行系统。

（作者单位为山东乐淘车汽车销售有限公司）

参考文献

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