关于会计模式的未来发展趋势—事项会计

刘超群

以价值为基础的现行会计模式作为当今会计记录的根本，在会计的计量和记录中发挥着重要作用。但是随着会计环境的不断变化，以价值为基础的现行会计模式的弊端日益显现，究竟采用何种会计模式成为当前人们思考的重要方面，并引导着会计的整体发展。

目前财务会计模式在现实的应用中存在着明显的缺陷，毕竟在当前会计内环境和会计外环境的有机结合下，会计环境一旦发生变化，财务会计模式并不能够适时得去适应这些变化。虽然产生了会计的本质和职能，并在会计目标的指引下，有了新的会计程序和方法，并最终通过报表来体现会计信息，但是这种会计模式并不能很好地反应真正的企业价值。因此又有许多会计研究学者站在新的立足点上，提出了事项会计的理论，这给与人们新的启发点。

会计模式是指对一定社会环境下会计活动的各种要素按照一定逻辑进行综合描述，反映各种要素基本特征及其内在联系与结构形式的有机整体。其组成要素包括：会计目标模式、会计管理模式、会计规范模式、会计核算模式、会计报告模式、会计监督模式和会计教育模式。而今这些模式都是建立在以价值为基础的现行会计模式的基础上进行的。

但是在很多情况下，这种会计模式并不能非常真实全面得将会计过程中的价值反映出来，存在一定的弊端。

1. 在以价值为基础的现行财务会计模式下，企业更偏重于揭示存货、机器设备等有形资产价值的披露，而对知识资本、人力资源、自创商誉等无形资产价值的财务信息揭示不足。无形资产的相关信息反映了企业未来的潜力、发展前景，非常有利于财务信息使用者的经营决策。如果不对这些信息进行充分披露，将会影响到会计信息的公允性和适当性。

2.在现行财务会计模式下披露的信息偏重于财务信息，而对非财务信息的披露不足。非财务信息不仅是企业管理者的有关政府部门了解企业，并加强对企业管理所需要的信息，也是投资人、债权人等其他利害相关者分析企业未来发展前景所必须的信息，缺少了这部分信息，无法对企业的经营活动作出全面揭示。同时，许多非财务信息可以提升企业的形象和社会地位，赢得民众的认可。

3.现行财务会计模式偏重于反映企业历史经济活动的财务信息，而对未来经济活动的披露不足，缺乏前瞻性财务信息对经营业务风险性和不确定性的反映。随着我国资本市场的日益发展和完善，不确定性信息比以前更多、更突出，投资者和潜在投资者需要的是企业的前瞻性财务信息和预测性财务信息，这些能够反映企业未来财务潜力的信息对会计信息使用者来说更为重要。

4.现行财务会计模式很少涉及社会责任方面的内容，不能全面反映企业所承担的社会责任履行情况，忽视了企业与周围环境的关系方面的信息，只侧重于反映企业自身的经营业绩。

5.现行财务会计模式不能完全解决20世纪70年代初出现的衍生金融工具的确认、计量及报告问题，在财务报表中未予列报，仅在报表附注中加以说明。这种附注说明通常是比较粗糙的，这会带来两种后果：一是企业管理当局对企业运作衍生金融工具管理控制不足，给企业带来很大的经营风险，甚至招致巨额损失。二是投资者、债权人、股东等外部利害关系人缺乏企业衍生金融交易的有关信息，无从了解企业的财务全貌，极不利于他们的决策。

事项会计构筑于会计事项基础之上，按照事项会计的观点，事项是指可以观察到的，亦可用会计数据表现其特性的基本活动、交易和文件。事项会计的核心就是将事项作为会计分类的最小单元，即事项会计的会计要素就是事项本身。在日常核算中，仅把各项交易活动的事项进行存储、传递而不进行会计处理。会计信息用户根据各自的需要，对事项信息进行必要的积累分配和价值计量，最终将事项信息转化为适合用户决策模型的各种会计信息。

事项会计信息收集的范围要远远超过传統财务会计的范围，它能够涉及到与信息使用者决策相关的会计主体的所有经济活动，包括那些难以计量的、不影响现时资产和权益构成的事项，如生产力、质量、担保、合同执行情况和租赁等。事项会计的信息列示方式与传统财务会计不同，它要求较少的汇总，尽量提供与经济活动相一致的原始信息。至于如何将经济活动的原始信息运用于决策之中，则依靠会计信息用户自身的选择，按照各自的需求将企业提供的原始会计信息进行汇总、分析和评价，将原始的事项信息转化为适合于决策模型的会计信息。

传统的财务会计报表数据融入过多的会计人员职业判断，原始数据较多，而汇总数据较少，便于信息用户从原始数据中选择自身所需要的信息。而今随着网络的广泛普及和财务软件的高速发展，通过网络搜集相关数据，根据不同的事件驱动相应的过程处理程序，为事项会计的普及和发展奠定了基础，成为新时代下会计发展的方向。

随着互联网的出现，将事项会计与网络会计联系起来，带来了IT产业以及全球经济和社会的重大变革，其中对企业的影响是最为直接和深远的。网络将成为会计发展的必然趋势。首先，电子商务成为网络时代的交易方式和企业生存方式;其次，企业经营和管理信息都以电子方式运行，实现数字化管理;再次，网上企业、国际企业、虚拟企业等新的企业形式开始出现，新的经济形态如直接经济、网络经济等逐步形成。互联网对经济业务和会计环境的巨大变革，必然要求财务会计模式进行相应改革，那就是网络会计。网络会计凭借其先进性和对环境的适应能力，成为会计发展的必然趋势。将其与事项会计联系起来，能够反映经济活动的复杂性和多层性。（作者单位：青岛黄海学院）