我国新旧租赁会计准则比较及其产生的影响

陈丽秀

摘要：我国的经济一直处于高速增长的状态，并根据经济发展的实际情况对于经济管理中的企业会计管理作出了新租赁会计准则的执行决定。新租赁会计准则的执行对会计工作人员的要求更加具体和严格。我国的国情与新租赁会计准则是相适应的，同时又与国际的会计准则趋于相同，其所包含的内容涵盖了各个行业企业的经济内容并能够使用图例进行实施的会计准则。新租赁会计准则较为符合科学的会计要素考虑、计量统计以及报告体系。本篇文章就针对新旧租赁会计准则的比较以及其对各行业的影响进行简要的分析和讨论。

关键词：新旧租赁会计准则对比;新租赁会计准则;影响

新租赁会计准则的颁布与实施主要是依据国家财政部所发布的《企业会计准则第21号——租赁（修订）》的内容进行执行。其主要是对于关键术语、租赁分类、融资租赁中承租人的会计处理、出租人的会计处理、经营租赁的出租人的会计处理以及售后租回交易的内容标准进行制定的。

一、新租赁会计准则的主要内容概述

在我国当前的经济市场中，新租赁会计准则的最大变化是对于承租人将租赁入表，而按照原租赁会计准则中相关的内容，承租人对于经营租赁是无需入表的，仅仅在财务报表中进行附注体现就可以[1]。

新租赁会计准则的结构总共分为八章，其主要的租赁会计准则内容是在原有的租赁会计准则基础上进行了修改。其中，主要的修订内容为：原租赁准则当中对于承租人的租赁方式增加了明确的划分，其具体的分为经营租赁和融资租赁，并根据划分采取双重模型方法进行处理，将运用单一的资产负债表内确认使用权资产与租赁负债模型，其中不包含短期租赁和低值资产租赁。这一修订对按照原租赁模式进行资产租入的承租人来讲，会极大的增加其资产负债表中的资产和负债。其利润表和现金流量表也会存在财务信息含量上的差异，关键财务指标也会随着改变，较大的增加了财务报表的分析难度。

在新的租赁会计准则当中，对于承租方来讲，有了很大的根本性变化。按照新租赁会计准则内容来讲，其所使用的所有权模型是要求在经营租赁资产时进行资本化处理，其对于会计准则的准确性有一定的提升作用，并使新租赁会计准则显露出了严谨、协调等方面的特性。

在施行新租赁会计准则之前，租赁准则对于经营租赁和融资租赁方面是没有一个准确的划分的，相关的会计人员只能通过主观的判断来进行区分，也正是由于此点原因，在实际的施行过程中，想关于租赁方面的经营和交易非常容易被认为的操控。而在新租赁会计准则中，其关于使用权模型是单一的，明确要求统一承租人会计处理方法，有效的避免了人为主观判断所带来的弊端[2]。

二、新旧租赁会计准则对比以及对企业所产生的影响分析

（一）對租赁业务的开展造成的影响

新租赁会计准则的规定中，对承租人入表的新规定在一定程度上对租赁业务方面造成了冲击。承租人必须要确认使用权资产和租赁负债。而按照原准则，承租人对融资租赁是必须要在资产负债表上进行租赁物资产以及负债进行确认的，并且要在损益表上进行计提折旧，明确利息的支出。

新租赁会计准则规定不再区分融资租赁和经营租赁，这一规定的根据是在于承租人租入租赁物，对于租赁物的使用权利以及使用租赁物所获得的经济收益，其使用权的成本的准确计量符合对于资产的内容界定，其使用权是可以确认为资产的。而相对应的是承租人在将来对出租人的支付义务所构成的负债考虑。租赁负债的计量是对支付义务和租赁到期所预计的支付金综合的价值体现，其与原准则的规定内容是保持基本的一致的[3]。

（二）租赁业务企业无法应用会计处理进行相应的豁免

根据新租赁会计准则的内容，承租人入表具有两项豁免，其一是针对租赁期在一年之内的租赁业务，其二是根据租赁物的价值考虑，其价值较低的情况下，租赁企业的业务不管是在时间界限上还是在价值上都不会符合豁免的情况，这就导致了承租人无法获得豁免权。但如果将租赁期原本为二年的租赁业务进行割裂成为两个一年期，那么出租人就会相应的增加了风险的承担[4]。

（三）对财务报表和财务指标的影响

1.对资产负债的影响。在原租赁准则中，对资产所有权较为重视，其主要是关注承租人是否等同于购买人。如果是将租赁资产所有权相关的风险和资金收入转至承租人身上，那么承租人就等同购买人，而其租赁的资产也会被认定为类似购买的资产，在会计处理上会将其划分到融资租赁，并将其列入资产负债表中作为租入资产和负债内容。

而新租赁会计准则内容是将是否对资产使用权进行控制作为会计处理的判断依据，其要求承租人在租赁起始日期判定其与出租人所签订的合同是否具有租赁合同效力或包括租赁，如双方中的一方让渡了部分已识别资产使用权换取价值，那么合同则定性为租赁，要按租赁准则要求做会计处理。

2.对利润表和现金流量表的影响。新租赁准则要求分别确认使用权资产的折旧和租赁负债相关利息这两部分，且利息要体现在财务费用项目内。所以，新租赁准则将租赁费用的性质做出了改变，并导致对利润表中的列报项目和利润表财务分析造成了很大的影响。

而对于新租赁准则中的承租人租赁所流出的现金总量并没有做出调整。但其将现金量表中的经营和筹资活动进行了现金流出量的列示。根据新租赁准则内容，偿还租赁负债本金和利息所支出的现金是要记入筹资活动的现金流量当中的。

（四）新租赁准则还具有修改空间，租赁业务仍具备一定优势

如果将租赁业务的性质转变为服务，那么其不会受到影响。承租人在租赁确定为业务的条件下，其必须要确认资产和负债计量。但如果从租赁准则外来看待业务，将业务确认为服务性质而不属于租赁，那么对承租人来讲，业务是不在资产负债表上做出体现的[5]。

而关于针对如何进行租赁业务还是服务的界定，新租赁会计准则对租赁的确认规定为承租人从可识别类的资产的使用获得经济的利益，并且其可以对资产进行主导的使用控制，其主要的有关因素是指：首先是出租人不具有实际的可替换权，实际的可替换权可以解释为出租人有标的物可以进行出租屋的随意替换给承租人，并且所替换的成本不高，例如集装箱的租赁使用。其次是承租人具有使用方式以及目的地的决策权力，比如简单的铁路交通运输。其三是指承租人具有一定的操作权力，例如船舶的租赁，承租人可以巨鼎船舶的使用目的，但不具备船舶的操作权力。这三种情况都不同程度上存在租赁的痕迹，但却不属于租赁的定义范畴。所以在租赁确认上，对情况的分析十分必要[6]。在业务界定方面可以依照这三种情况进行合同内容和业务的结构上进行一些内容方面上的分析和考虑。

三、结束语

在新租赁会计准则的变动要求上，租赁业务必须要走专业化的经营路线，其需要在细分行业上进行专业化的经营实现。每一项租赁业务的条件都需要进行适当的调整和优化。如果只考虑余值担保的作用和公允价值上的确定购买对家以及续租条件，其每一项都会导致残值风险的大幅增长，从此方面考虑租赁业务的经营还是要提高对资产的管理力度，并专注于专业化发展方向的考虑。

参考文献：

[1]周巍.新租赁会计准则影响与应对探析[J].中国银行业，2018 （11）：91-93.

[2]曾晨.新租赁准则的财务影响[D].广东外语外贸大学，2018.

[3]袁霁虹.租赁会计准则改革的预期影响及适应性决策初探[J].中国国际财经（中英文），2018 （09）：40-41.

[4]付艺.浅析租赁会计准则改革对承租方企业的影响及应对策略[J].市场研究，2017 （08）：64-65.

[5]赵珍妮.租赁会计处理与利润操纵[J].时代经贸，2017 （13）：20-22.

[6]唐宇.对新租赁国际会计准则的思考[J].科技经济导刊，2017 （05）：240-241.