营改增对建筑施工企业的税负影响探索

陈建芬

摘要：新时期环境下，我国经济得到了快速发展，相应的经济结构也在不断的改革，营改增政策更适合国家发展的新形势，2016年5月起在我国各企业中全面实施。本文研究营改增对建筑施工企业的税负影响，对实际影响进行简要概述，并探讨营改增政策下建筑施工企业应对方案，以期为各建筑施工企业提供参考借鉴，从而在营改增政策下，减轻税收负担、增加自身收益，在激烈的市场竞争中占领主要地位。

关键词：营改增;建筑施工企业;影响

在2016年我国各企业全面实施营改增政策，目的是激发企业活力，减轻企业负担，建筑施工企业涉及项目较多，营改增政策的全面实施对建筑施工企业具有怎样的影响，是机遇还是挑战，如何保证营改增环境下建筑施工企业实现良好发展，应对其给企业税负带来的影响，是值得深入研究的话题。

一、营改增对建筑施工企业税负的影响

（一）营改增全面实施产生的有利影响

第一，有效消除建筑施工企业重复纳税的现象。在企业经营过程中，由于交纳营业税而产生的重复征税情况较为常见，对建筑施工企业利益产生了严重影响。“营改增”政策的全面实施，对建筑企业产生了有利影响，其中一点即为消除重复纳税的发生，减轻了企业税收负担。如建筑工程实际施工环节会应用到大量的原材料，其上下供应链企业会涉及到多次的营业收入，在未实施“营改增”前，所有供应链企业对每次营业收入都必须要缴纳相应的营业税，因此，就产生了重复缴纳营业税的情况。此外，由于建筑施工企业施工环节应用到原材料数量较多，不可避免的会加重企业税负，一些企业会由于税负过重，使其依法纳税动力受到影响，严重者甚至出现非法避税情况。在“营改增”全面实施后，仅需缴纳增值部分的税款即可，有效消除企业重复纳税情况的发生。此外，票据链条抵扣制度的实施，又进一步降低企业税收负担，有效提升企业经济效益。

第二，市场竞争秩序更为规范。建筑市场可以看作是一个利益聚集地，各建筑施工企业均想在其中获取尽可能多的利益，相应的也就产生了竞争。市场氛围的好坏影响着企业发展与经济市场的稳定性，“营改增”的全面实施保证了良好的市场氛围，使市场竞争秩序更为规范。首先，营改增政策对专用发票管理制度进行了完善，在开具、确认与使用等方面，均提出更为详细的标准规定，无论在哪个环节，发票均具备合法性，从而保证建筑施工企业在使用专用发票时，做到有度可循、有法可依，防止乱用发票情况的产生，规范了市场竞争秩序。其次，增值税专用发票可抵扣政策，进一步加深了合作双方的联系，将两者变成利益共同体，在一个环节上的交付税款出现问题，会直接影响到其他环节的税款值，为保证自身利益，势必会进行相互监督，确保对方依法纳税，这种相互制约的关系下，保证各企业竞争的公平性。

（二）营改增产生的不利影响

第一，营改增政策实施后，提高了增值税率。在实施营改增政策前，建筑及安装劳务营业税率是3%，现增值税率是9%，若想达到持平，进项税额抵扣就要消除税率上升的影响，而一般建筑施工企业很难达到这一抵扣率，从而很难达到降低税负目的[1]。

第二，难以取得增值税专用发票。在上游公司取得增值税专用发票后，才能抵扣进项税额，若甲方提供施工材料，不会为施工企业提供专用发票，施工企业只能得到结算凭证，若材料要自行购买材料，部分个体商户也无法提供专用发票，上述情况均会导致企业税负明显增加。

第三，部分成本无法取得增值税专用发票。如，建筑施工企业的人力成本，由于不能取得增值税专用发票而无法抵扣。此外，营改增政策实施前购买的大型机械设备不予抵扣，但通过累计折旧算入企业成本中。

二、营改增下建筑施工企业应对方案

营改增制度的实施，对建筑施工企业税负有利有弊，一方面，有效消除建筑施工企业重复纳税的情况、使市场竞争秩序更为规范;另一方面，提高了增值税率、难以取得增值税专用发票、部分成本无法取得增值税专用发票，会增加企业税负。因此，建筑施工企业若想在“营改增”政策下真正达到减轻税负的目的，还需要从建筑企业自身情况出发，制定出针对性的策略，从内部管理、自动化水平、税务筹划、人员等方面入手，具体方案如下：

（一）完善内部管理机制

第一，强化合作单位选择。施工企业是否能在营改增环境下实现减负，与进项税额抵扣情况息息相关，建筑施工企业若想达到减税效果，需要加大进项税额抵扣力度。只有具备专用发票才能抵扣进项税额，这就要求建筑施工企业在购买材料时，应选择能开具发票的商家，即具备相关资质的一般纳税人，以避免进项税额无法抵扣情况的发生。还要结合价格考虑，满足质量与价格的双重要求下，保证增值税顺利抵扣。第二，做好合同签订工作。在未进行合同签订前，要严格审查签订方是否为一般纳税人;在合同签订时，要通过专业审核的方式审核与增值税相关的事项，并列明合同价款、税款等，从细节上做好合同签订工作。第三，做好经营管理工作，在投标报价时就应单列出增值税相关事项，如价款、税额的分开约定等;尽量争取甲控材，若甲方提供材料，也要争取得到专用发票;将增值税专用发票取得情况列入绩效考核中。

（二）提升企业机械自动化水平、充分运用优惠政策

在建筑施工企业中人工成本占有较大的比例，但现阶段人工成本还不能进行抵扣，因此，建筑施工企业应从以往的劳动密集型逐渐转变为劳动节约型，通过应用先进的技术、设备，提升企业的机械自动化水平，以机械代替人力，减少人员下降低人工成本。

现阶段，我国各行业已经全面实行营改增政策，在该政策刚开始实施时，各企业都会面临种种问题，所以，国家相关部门为使各企业逐渐适应营改增政策，为各企业制定了较多的优惠措施。建筑施工企业应对优惠措施进行深入了解，适当应用，保证在营改增环境下实现真正的减负。

（三）通过税务筹划工作，降低税负影响

在营改增政策实施前，大多是企业的税务筹划并未真正执行其职能，在营改增政策实施后，企业的税务筹划工作直接关系着企业的生存，必须将税务筹划工作作为企业重点。税务筹划工作较为复杂，具备一定的系统性，需要建筑施工企业全员参与。在企业的实际税务筹划中，常用到的方法主要有以下几种：

（1）设立独立的劳务公司。通过劳务输出，取得专用发票，实现人力资源成本进项税额抵扣。

（2）将非建筑业征税范围的业务剥离。如服务类征税范围中的设计、监理等业务，剥离后企业可以选择外购的方式，达到降低成本的目的。

（3）合理选择甲供工程[3]。通过承包模式降低企业税负，承包模式可选择包包工包料、甲供工程，提升企业收益。

（4）设立独立的租赁公司。建筑施工企业设立独立的租赁公司，销项税会有较高的税点，在税率差降低下，减少企业税负。

（四）强化财务人员税务法规培训

建筑施工企业的财务人员是企业财务工作的执行者，需要强化财务人员税务法规培训，使其对增值税税法知识深入了解、掌握，在执行企业相关财务工作时，以增值税法律法规为依据，对建筑施工企业行业特点了如指掌，制定出成本税负应对策略，有效防止不良影响的产生。此外，通过培训提高财务人员专业技能，掌握改革后的增值税计算方法，同时具备区分非增值税业务进项税及增值税业务进项税的能力。在理论知识与专业技能的共同提升下。增加企业收益，保证企业的可持续发展。

三、总结

综上所述，营改增是我国积极财务政策，有效避免重复征税问题，同时也实现了企业的优胜劣汰。对于建筑施工企业而言，若想在营改增政策下真正的减少税负，还需要制定出针对性的策略，本文提出从内部管理机制、减少人工成本、税务筹划、强化财务人员税务法规培训方面等方面，应对营改增对建筑施工企業税负的影响，保证建筑施工企业的良好发展，在竞争激烈的市场中占有一席之地。

参考文献：

[1]王贵长.税收新规下建筑业增值税筹划的几点思考[J].会计之友，2018，No.591 （15）：19-22.

[2]钱晓东.“营改增”、税负转嫁能力与企业投资价值相关性[J].当代财经，2018，No.403 （6）：115-125.

[3]王杰.浅谈营改增对建筑施工企业项目税负的影响[J].会计师，2018，No.287 （8）：72-73.