关于商业伦理和审计职业道德的思考

(中南财经政法大学 湖北 武汉 430073)

一、公司治理中的商业伦理

商业伦理作为将伦理理论运用于商业活动，以解决企业经营中各种困境的应用伦理，是站在社会的角度看待商业机构做出的种种决策，其本质是利益相关者利益的平衡。

现代公司经营的目标到底是什么？对于这个问题，社会上主要有两种声音。一是“股东至上主义”，即股东利益最大化；还有一种是“利益相关者理论”，它强调各种利益相关者之间地位平等，管理人员不仅必须为股东的利益服务，还必须照顾员工、消费者、政府和非政府组织以及其他利益相关者的利益。

我们熟知的高管期权激励计划实际上是股东至上主义的产物，通过将高管人员薪酬与公司绩效联系起来，变相把高管拉入股东阵营，那么公司高层管理者就会为了获得更多的个人利益而采取各种手段提高股票价值和股东利益，这种行为可能会损害其他利益相关者的利益。历史实践证明，实现股东利益最大化的目标会在一定程度上削弱雇员和消费者的利益，导致收入不平等和社会贫富差距过大等问题加重。

利益相关者理论则是随着社会发展，商业伦理越来越受重视的表现。由于以往资本主义社会奉行股东至上主义引发了一系列社会问题，公众对企业社会责任期待加深，在面临伦理困境和道德指责的背景下，利益相关者理论迅速发展起来。相比于带有强烈“经济人”色彩的股东至上主义，利益相关者主义更强调企业承担公共责任以及利益共享，具有浓厚的道德人色彩。

通过对“股东至上主义”和“利益相关者理论”进行对比分析，可以看出股东至上主义似乎是在用“利己主义”指导企业决策，强调只要能使股东利益最大化，那么该行为就是正确的、可接受的。而利益相关者理论则更偏向于“功利主义”，强调能实现最大多数人——所有利益相关者的幸福的行为。

虽然上述两种论断各有支持者，但是本人更倾向于利益相关者理论。诚然，市场经济的本质是竞争，但是光想着竞争，却不讲诚信、缺乏信誉的企业是无法获得长远发展的。商业伦理对企业核心竞争力具有重要影响，而股东至上主义漠视了商业伦理对企业组织架构和效率的积极作用，为追求短期利益损害他人利益，危害企业长期利益的获取。以大众最熟悉的“三聚氰胺”毒奶粉事件为例，三鹿集团为了增加奶粉中的蛋白含量而人为添加三聚氰胺，致使多名婴幼儿小小年纪就患有肾结石，遭受无妄之灾。虽然三鹿集团的这一行为的确在短期内提高了产品的销售量，为企业攫取大量利益，但是在事件败露之后，这一重大食品安全事故彻底摧毁了三鹿在公众心中的形象，三鹿集团迅速宣告破产。

在商业伦理中，企业的道德底线是不为自身获利损害他人利益，只追求个体利益的企业普遍存在道德缺失的问题。企业发展战略有误，公司治理也相应地存许多问题。三鹿集团只追求企业利益，损害消费者利益，所以在食品安全事故之后失去公众信任，迅速从市场上消失。

二、注册会计师职业道德

商业伦理和职业道德都是用来调整“关系”的道德规范，相较于站在社会层面看待商业机构的商业伦理，会计审计职业道德更侧重于个体。注册会计师职业道德是指CPA在会计、审计职业活动中应遵循的职业行为准则和规范，反映职业特征和调整职业关系，用以判断注册会计师行为的好坏。

由于大多数企业行为是否遵守伦理规范无法在短期内被觉察出来，而且具有一定的识别难度，因此注册会计师的会计和审计工作对于评估企业伦理具有重要意义。通过分析公司财务和非财务数据，以及在审计工作过程中获取的审计证据，对比企业选择对外披露的会计信息，注册会计师能够得出公司是否遵循商业伦理的结论，并对此发表意见。

注册会计师本应是为了维护公众利益而存在的职业，但是上市公司进行盈余操纵、财务舞弊和审计合谋的案例却屡见不鲜，使得社会公众对会计师事务所产生信任危机。这一问题在很大程度上归根于会计、审计从业人员缺乏职业道德，在个人利益与职业职责发生冲突时选择了个人利益。

注册会计师被视为“经济警察”,其职业道德强调“诚实守信、客观公正、独立谨慎”，但是由于目前审计市场竞争激烈，许多中小型会计师事务所纷纷进行“低价揽客”。而且虽然会计师事务所是社会公众利益的维护者，却是与被审计单位签订契约，收入来源于被审计单位，从而对客户具有一定的经济依赖性。在审计市场上，会计师事务所的其议价能力方面处于相对弱势地位，因此出现了许多以降低审计质量为代价，谋求事务所生存发展的案例。

在美国世通公司事件中，其公司高层与会计师事务所为了获取利益，通过财务舞弊来合谋欺骗公众。做假账、虚构盈利以掩盖真实财务状况会导致会计信息失真，而会计信息失真则会引发宏观和微观层面上一系列的问题，对社会经济以及社会环境造成不良影响，这一事件同时反映了漠视商业伦理与注册会计师职业道德的问题。

规范审计市场需要依靠国家法律、行业监管以及注册会计师职业道德自律三者共同作用，笔者认为其中最重要的当属注册会计师职业道德，因为人们在进行决策时难免会先进行成本—效益分析，只要收益大于成本，那么就会有人铤而走险，选择与公司进行合谋。要想注册会计师完全为了公众利益服务，还是得依靠其内心的职业道德水平。如果注册会计师的职业道德意识强烈，那么不管他面对多么大的诱惑，都会严格遵循职业道德准则，积极捍卫公众利益。

三、我与审计职业道德

在学习了商业伦理与会计审计职业道德这门课程后，笔者才意识到原来已经经历过了审计职业道德困境。不久之前，笔者在某会计师事务所进行审计实习，在对各家公司进行审计时，笔者主要负责应收账款、预收账款和固定资产等会计科目的底稿编制。在对一家公司进行固定资产盘点时，由于其为广播电台公司，固定资产大多数为摄影设备、电缆以及各种硬件等不便于盘点的物资，而且其固定资产存放的地点较为分散。在学习了审计职业道德相关知识之后，笔者明白了为什么不能因为这些困难放松盘点标准，而是应该时刻保持谨慎，否则笔者的行为会给审计工作带来损失，降低审计质量。

此次审计实习因为受到疫情的影响，许多现场审计工作都变成了线上审计。在进行应收账款函证时，我们仅根据被审单位提供的邮箱进行电子函证，在收到回函之后将相关信息填入工作底稿就完成了这一审计程序。由于当时要审的公司众多，我们这些实习生初次接触审计工作基本是按部就班完成项目组组长布置的任务，将工作重心放在了将审计工作底稿填完这一目的上，颇有种舍本逐末的感觉。在事后回想起来，才发觉这样做是不对的。

以上两个笔者在实习工作中的体会，可以在一定程度上反映我国审计行业对审计工作程度重视不够，执业也不购规范。在年报审计工作期间，事务所人力有限，却承接大量业务。为了按时完成审计工作，招聘大量实习生，无视其专业胜任能力，就让他们上手进行审计。并且由于实习生大多数为在校学生，在与被审计单位沟通的过程中，难以保持独立性，可能出现被被审单位牵着鼻子走的情况。

将自身的经历与笔者在职业道德课上学到的知识结合起来，笔者对审计工作有了更加深刻的认识。在今后的工作中，笔者一定会时刻谨记应当遵守的职业道德，努力做公众利益的维护者。

四、结语

虽然当今社会经济飞速发展，但是社会伦理和道德却日渐滑坡。尽管商业伦理和会计审计职业道德谈论的只是经济领域的道德和职业操守等问题，但是如果经济领域的败德行为有所改善，可以推动整个社会道德氛围朝着正向发展，让经济发展的质量与其速度相匹配。人类是一系列矛盾的结合体，自利和利他都存在于人的本性中，也许商业伦理和会计审计职业道德课程不会使我们变得更道德，却能在我们遭遇伦理困境时，使我们做出深思熟虑的思考，更有可能做出更加合理和符合道德标准的行为。