公立医院基于工作量绩效下的经营报表构建

朱宁 董静 由宝剑

关键词：绩效  经营会计  经营报表

实施健康中国战略，增进人民健康福祉，事关人的全面发展，社会的全面进步，事关“两个一百年”奋斗目标的实现，必须从国家层面统筹谋划推进。

在我国贯彻和实施健康中国战略的主要载体为公立医院，因此健全现代医院管理制度又成为战略执行环节的基本保障。而其中保障中的保障落点在于广大的医务工作者，建立符合行业特点的人事薪酬制度，成为建立现代医院管理制度中的核心重要环节，因此薪酬制度改革被列为了未来医改的重点工作。

随着政府管理部门的规章制度不断完善，许多公立医院逐步建立起了以工作量为基础的绩效管理体系，实现了“医、护、技、药、管等不同岗位差异，兼顾不同学科之间的平衡，向关键和紧缺岗位、高风险和高强度岗位、高层次人才、业务骨干和作出突出成绩的医务人员倾斜，向人民群众急需且专业人才短缺的专业倾斜，体现知识、技术、劳务、管理等要素的价值，避免大锅饭。推动公立医院编制内外人员同岗同薪同待遇。严禁向科室和医务人员下达创收指标，医务人员个人薪酬不得与药品、卫材、检查、化验等业务收入挂勾。”的绩效体系。在构建新体系的同时，公立医院管理者们纷纷发现无法把控各层级的成本，因而适用新体系下的经营会计体系亟需构建。

绩效管理有三个支撑体系，一是预算管理体系;二是经营报表体系;三是目标管理体系。暂且不论预算管理体系和目标管理体系，当前医院最急需的就是建立经营报表体系。那么，如何构建医院的经营报表呢？

一、走出会计信息使用对象认识的误区

会计提供有关的信息给组织的利益关系人，包括对组织有直接和间接利益的个人或机构。但是不同的信息使用者为不同的目的使用的会计信息也不尽相同，外部利益关系人只能使用组织对外公开的会计信息，因为你很难得到内部会计信息;内部利益关系人使用所有的会计信息，包括外部的和内部的，但更关注内部的，见表1。

如此，对医院财务与会计部门来说，设立完整的财务会计、预算会计、成本会计体系则尤为重要，但从现实来看，因组织的大小，管理的成熟度，观念的错误，财务部门的一人多岗，或者预算会计和成本会计体系的缺失，造成了医院会计信息提供的不全面，进而也影响了医[]院财务工作者的管理地位和层级，最终影响管理者的决策，所以对于医院來讲，要想向精细化管理方向发展，构建管理会计体系势在必行。

重视会计信息，尤其是管理会计信息，学会分析管理会计信息是医院管理者必备的功课。

二、财务会计与管理会计的比较

组织编制财务会计报告（资产负债表、损益表、现金流量表等）主要是提供一般信息给外部利益关系人，他们用这些信息来评估组织的运营财务状况、风险等。另外，组织编制管理会计报告（预算会计报告、成本会计报告等）的目的是提供详细的信息给内部利益关系人，他们用这些信息来评价过去的绩效，并且制定未来的经营决策。虽然财务会计和管理会计的信息来自相同的财务资料，但是由于基本的导向及目的的不同，编织出来的结果不同，因此造成许多的差异，见表2。

此处对于组织管理者需要特别强调的是，准确辨认内外部利益关系人，内部利益关系人尤其是管理者要懂得及时、合理使用管理会计信息，以便于做出正确的决策。

三、构建医院经营报表

根据对医院成本的了解，除了基本概念和计算方法以外，关于成本函数的有效性需要动用统计学的相关分析来检验是否可靠，绝不应为了计算成本而计算，不顾成本计算的经济合理性、适配度等因素。

另外，关于成本习性的了解，在于将成本明确区分为固定成本及变动成本，以为将来的成本规划和控制所用。政府会计制度下医院传统的损益表见表3。

传统的损益表编制的目的在于向外界传达组织的经营成果，且易于操作，强调的是组织的常规的经营结果，并未将成本按照习性划分为固定成本及变动成本，无法满足管理当局的决策需要，而在内部管理中，我们不仅要关注传统的损益表，更要关注归我们决策有用的贡献式损益表，见表4。

边际贡献是管理会计中一个经常使用的、十分重要的概念，它是指收入减去变动成本后的余额，边际贡献是运用盈亏平衡分析的原理进行决策的一个十分重要的指标。通常，边际贡献又称为“边际利润”或“贡献毛益”，是指收入扣除变动成本后能否弥补固定成本，因此就造成了两个可以选择的决策，如果固定成本较为刚性，短期内不能削减，那就只有扩大收入，也就是做大“蛋糕”，这样组织才能得以发展;第二个决策，就是在现有收入的基础上，削减固定成本，即组织萎缩，采用收缩战略，维持盈亏平衡。

贡献式损益表将成本区分为固定成本和变动成本，对于未来成本的规划和控制非常有好处。另外边际贡献的概念也非常有助于决策。贡献式损益表可以帮助医院进行量本利分析、定价决策等。

参考文献

[1]祝道松，彭雅惠，董钰琪，龚建吉，陈秀珠，陶阿伦编著，《医疗机构成本与管理会计》，台湾：华杏出版股份有限公司，2009.1.

[2]胡守惠著，《公立医院成本管理理论与实务》，北京：中国财政经济出版社，2012.1

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[4]费峰编著，《医院成本分摊与核算》，上海：上海财经大学出版社，2008.6

[5]张颖编著，《行政事业单位会计真账实操全图解》，北京：中国铁道出版社，2018.1