生产型企业精益生产方式下的成本管理分析

文/赵启月，大连华工创新科技股份有限公司

1 引言

随着新科技革命的到来，市场经济的不断深化，国际形势和行业竞争的日趋严峻。一个企业要想在如此激烈的市场竞争中脱颖而出，只能通过不断的技术革新和保持成本优势。对于生产型企业来讲，生产成本直接关系企业前途和命运。精益成本分析方法作为有效应对生产型企业成本管理中的诸多问题的方式，认真分析研究此类理念对生产型企业发展有着重要的意义。

2 基于顾客需求拉动理论的成本管理分析

所谓的“顾客拉动生产理论”即指企业根据用户的需求确定生产的方向和规模，而不是传统意义上的将不理想的产品强行向用户推销。顾客需求拉动理论要求企业必须具备一定的能力，其中至少包括在短时间内完成产品设计、研发、制造的能力。目前企业实现拉动的方式主要有两种，一种是准时生产（Just-in-time）和单件流（One-Piece Flow)。根据有关数据显示，上述两种生产模式可以将产品的研发周期、生产周期等降低60%以上。以下通过丰田公司的具体实例，浅谈基于顾客需求拉动理论中进行准时生产模式对企业成本管理的重要意义。

在上个世纪五十年代，日本的汽车市场仍处于较小的规模，根据相关资料可知，当时市场中主要存在的问题有质量不稳定、生产周期长、库存量极大等。丰田公司研究人员结合本土市场和国外成熟市场的比较分析得出如下理论，首先顾客在规定时间内买走所需物品，市场应当及时补充。其次企业应当根据市场中产品的消耗情况，制定产品生产计划。最后，成熟市场中基本上没有过多的冗余空间。基于上述理论，丰田公司制定了拉动式的生产模式，其中包括了如下措施。其一，尽最大可能地减少产品生产过程中运输、存储、维修、返厂、冗余存货等成本。其二，在保障企业正常运行的前提下减少管理成本。其三，研究管理和物流之间平衡的替代方案，以最大限度地减少成本。其四，减少产品的生产周期。通过上述一系列的措施，丰田公司有效地实现了成本管理，很快在激烈的生产竞争中脱颖而出。

3 基于价值流理论的成本管理分析

所谓的“价值流理论”即指企业从原材料至产成品过程中全部的生产活动，广义地包括产品的设计、研发、生产等，所以对价值流进行各个环节的设定是企业精益生产的基础。特别是对于生产型的企业来讲，从顾客的角度寻找价值流的最佳方案，这是一个企业成本管理中的主要内容。以下通过最佳价值流形成的一般性过程，浅谈生产型企业精益生产方式下的成本管理分析。

首先，在对价值流各个环节进行设定时，必须克服的就是企业员工、部门之间存在的问题。比如现代化分工框架下的企业，其规模较大、部门较多，在此背景下很多部门职能的设定可能会存在不合理的现象，由此导致部门的员工对企业的运转缺乏宏观的认识，进而造成在成本分析过程中可能会产生较大的误差。针对企业内部各个部门之间精益成本分析协同度较差的问题，企业有关部门便可以利用数字技术搭建企业内部的精益分析保障平台，以实现部门间在线交流、成本核算等。在平台搭建环节中，企业负责人可以召集不同部门员工进行协商讨论，就平台的功能进行分析，其中对于有特殊需求的部门还应当予以特别关注。在生产型企业中，不同部门通过在线平台进行成本核算可以有效地降低产品的生产成本，进而实现高效的成本管理。

其次，由于历史原因，目前社会中小型企业占有非常大的比重，而此类企业由于风险承受能力较差、经济运行压力较大等缘故，导致此类企业不愿意承担一定的风险，不愿在精益成本分析技术方面投入过多的资源。特别是现代化企业会采用经理制度，而该制度下的经理人面临着较大的来自企业管理层的压力，在此背景下，经理人往往会基于企业短期效率的考核而尽量摒弃精益成本分析技术。在此模式下企业的管理人员往往对生产活动中增值和非增值缺乏理性的判断，导致其在实际工作中不能够用系统化的观点对待价值流的分析。针对这一现象，企业负责人应当给予充分地重视，在企业内引入“价值流管理”理念，形成价值流管理团队，并赋予价值流团队充分的自主决定权。同时为了保障价值流形成与市场变化之间速度的匹配，价值流管理部门的经理可以直接由企业的管理人员担任，由此提高价值流部门的行事效率。总之，价值流团队基于市场和顾客的需求对产品生产过程准确地把控对企业成本管理有着重要的意义。

4 基于流动生产理论的成本管理分析

所谓的“流动生产理论”即指企业在产品的生产过程中通过一系列的手段提高各个环节的互动，而不是传统生产模式下的“部门化”、“批量化”的生产形式。特别是对于生产型的企业来讲，必须摒弃“大生产才能提高效率”的错误思想。就目前的理论来讲，生产流动包括两个原则，即合理分工、连续生产。以下基于上述两个原则，浅谈生产型企业如何在内部形成“人人积极参与、事事符合标准”的成本管理模式。

首先企业应当组织学习“零库存”理念，所谓的零库存理念即指通过精密计算准确地购入生产材料，而在某生产周期结束之后，库存中的生产材料存有量应当不高于某预定值。但是就目前社会中的绝大部分的生产型企业来讲，企业员工普遍缺乏零库存理念，具体表现在此类企业在原材料购买环节管理混乱，经常会造成库存较多或者严重不足的现象，从而导致产品成本升高和供货周期延长。企业在组织员工学习的过程中便应当使用自身企业的库存实际案例予以说明，此举不仅可以加深员工的学习影响和效果，可以有助于企业内部实际问题的解决。

其次企业应当组织学习“零缺陷”理念，所谓的零缺陷理念即指产品的质量问题应当是在产品的设计、研发、生产过程中发现，而并非在产品的检验环节中发现。零缺陷理念对一个企业的生产成本影响极大，特别是对于生产型企业，如果该企业在批量产品生产结束之后才发现其中的质量问题，无疑会让企业蒙受巨大的损失。但是在企业组织学习零缺陷理念之后，企业员工便会自主地在产品的设计、研发、生产环节进行严格地质量把关。总之，零缺陷理念是生产型企业精益生产方式下必须具备的先进理念之一，在市场化不断深入的当下企业的管理层和员工必须具备相关理念。

最后企业应当组织学习“零浪费”理念，所谓的零浪费理念即指产品从设计、研发至生产环节中最大限度地杜绝产品浪费的理念。在目前部分的生产型企业中存在着大量的产品浪费现象，具体可以体现在企业在产品生产时会出现废品次品、超量生产、设备故障、产品冗余等各种现象。而在精益生产的大环境下，企业成本管理日趋严格化，企业管理人员和员工必须具有高度的零浪费理念，只有这样才会在激烈的市场竞争中脱颖而出。

综上所述，生产型企业的员工只有具备了相当多的精益生产成本核算理念，才能充分认识、接受精益成本分析技术。同时也只有切实掌握生产流动理论，企业在生产过程中才有可能做到无缝连续生产，从而最大限度地降低生产成本。

5 基于顾客决定价值理论的成本管理分析

所谓的顾客决定价值理论即指企业的产品价值是基于其对顾客需求的满足程度而产生的，该理论与传统意义上“大生产背景下向用户进行推销”是完全对立的关系。为了更好地阐述顾客决定价值理论，先行介绍产品价值结构概念。所谓的产品价值结构指的是企业中具体产品可以给顾客带来的需求和利益，在顾客所获利益和其各项总支出之间通过相关理论计算得出产品的价值结构。基于上述分析可知对于生产型的企业，在目前信息化生产的背景下，如何利用人才优势、先进技术、革新成本管理等方式提高产品竞争力是目前企业所应当考虑的重要课题。例如，丰田公司早在上个世纪50年代末就提出了“成本企划”企业理念，该理念即指在产品的设计、研发、生产过程中，企业内的各个部门应当加强合作交流以降低目标成本。而在日后的发展过程中，丰田公司又相继地提出了一系列企业理念，如“价值工程理念”、“产品规则理念”等。有关部门在组织此类案例教学的过程中，不仅让企业负责人回顾和了解了精益生产方式的来龙去脉，更是有利于企业负责人充分重视到此类理念在企业发展过程中的重要地位和作用。只有在这种情况下，企业负责人才可以自觉地加大精益成本分析技术研究的投入力度，进而有利于在企业内部形成最佳的成本核算模式。

6 总结

精益成本分析技术是目前生产型企业所需具备的成本管理技术之一，其中的很多理论是可以帮助生产型企业进行更加科学、合理、高效的成本预算和成本管理。为了应对市场经济不断深入，国际形势风云突变，保证企业的竞争力，精益成本分析相关研究终将成为生产型企业的必经之路。