如何在审计报告中披露关键审计事项

文/张晓暄，山西财经大学会计学院

1 关键审计事项的定义

关键审计事项是注册会计师在与企业的管理层和治理层进行沟通之后，确认的对本期财务审计最为重要的几个事项，注册会计师通常要确保关键审计事项内容不存在与管理层或治理层意见不一的地方或是这些问题已经得到了解决。关键审计事项的披露有助于审计报告使用者对于企业的财务状况做出更加准确的评价与使用，也有助于其他人员理解注册会计师的审计工作。

2 影响关键审计事项确立的因素

审计师在确立关键审计事项的时候通常要考虑到不同企业所处的经营环境以及企业的性质，通常可以从以下方面进行考虑：

2.1 考虑对本期财务报告影响最显著的部分

注册会计师把对本期财务报表影响最为显著的部分进行披露，所披露的内容应该对报表和审计报告使用者更好的利用财务信息以及了解企业的财务状况有所帮助。

2.2 考虑注册会计师的职业判断能力

在判断哪些事项应该成为关键审计事项的过程中，注册会计师的审计经验与职业判断能力起到了很大的作用，一个拥有丰富审计经验的注册会计师应该是能准确的选择出对于本期财务报告影响最重大的部分。

2.3 严格按照审计准则的规定，重点关注具有高风险的交易或项目

注册会计师在审计过程中，要重点关注财务报表中风险较高的因素，如存在较高重大错报风险的事项或者涉及金额较大的交易业务，以及涉及到会计估计变更、会计政策变更的内容。

2.4 需要注册会计师重点关注的项目

不同性质的企业所需要关注的地方往往存在差异，如果是生产制造性质的企业，要重点关注企业的存货以及收入项目，防止在被审计过程中出现借入借出存货以及收入造假，不按照规定的政策计提坏账等现象。而对于服务性质的单位，注册会计师要重点关注企业的差旅费用以及管理费用，防止企业对会计凭证进行造假。涉及到有多项金融资产的企业，注册会计师应该重点关注这些金融资产的计价和分摊是否正确。

3 目前披露关键审计事项过程中主要存在的问题

3.1 注册会计师本身对于确定关键审计事项的工作缺乏了解

某些事务所为了扩大业务提高收入而大量的承接各项审计业务，致使审计工作人员没有多余的时间去仔细研读与设立关键审计事项有关的准则，因此对政策的规定不够了解。还有一部分审计人员长期拘泥于固定的审计模式和底稿模式，不能很好地把所选择的关键审计事项进行描述，描述的语言不清甚至存在逻辑混乱的现象。

3.2 注册会计师出于某些原因不敢披露关键审计事项

审计师在审计的过程中由于工作不认真没有获得相关的审计证据因而不敢对某些事项进行披露。或者与治理层进行沟通后公司治理层不同意披露这些内容或是某些财务内容显示存在一系列的问题而治理层拒不进行修改。

3.3 公司治理层不同意披露某些关键审计事项

在进行关键审计信息披露的时候，公司治理层可能出于保护企业隐私等因素而不同意披露某些事项，因为审计师在进行关键审计事项披露的时候，要对所选择事项的具体内容进行描述，这么做或多或少会涉及到企业的信息问题，而审计师如果无视企业治理层的意见而进行强行披露的话，可能会影响后续的审计合作，因此审计师无法披露某些关键审计事项。

4 如何更好的披露关键审计事项

4.1 合理把握所披露的关键审计事项的数量

披露关键审计事项的时候，首先要根据单位的性质以及行业的性质来判断哪些项目应该成为关键审计事项，关键审计事项的数量如果过多的话就不能突出审计的重点，不能让审计报告使用者快速地了解对本期财务报告影响最大的项目是什么，如果披露的内容过少的话，虽然突出了重点，但是重点的描述不够完全细致，同样达不到应该具有的效果。

4.2 重点了解与关键审计项目有关的内容，做好记录和复核工作

审计师要做好关键审计事项的证据收集和记录工作，以满足有充分的证据来披露这些事项的条件。在初期的现场审计工作完成之后，负责质量控制的审计人员应该仔细判断所选择出来的关键审计事项是否合理，收集的审计证据是否充分，如果质量控制人员认为所选择的项目不合理，审计人员在与质量控制人员沟通后应该及时进行修改以提高审计质量。

4.3 加强与公司治理层和管理层的沟通

有些情况下，公司治理层不同意审计师把某些项目作为关键审计事项进行披露，这时候就需要审计师与公司治理层进行充分的沟通，为公司人员讲清楚选择这些项目的原因以及国家对于强制披露这些关键审计事项的规定，争取得到公司治理层的理解，一般来说不涉及到公司机密的某些情况，公司治理层不会太过强制阻拦，如果公司治理层在沟通之后仍然不同意披露某些事项，审计师就要考虑公司的这些事项是否存在重大风险，是否存在造假的行为，从而进行重点关注与审计。