企业内部审计的实践与探索

文/崔莉丹，周口市汽车运输集团总公司

随着社会经济的发展，企业的所有权和经营权出现了分离，委托与受托经济责任关系形成之后，为了防止经营者的道德风险和逆向选择，作为监督手段的审计应运而生。随着企业外部竞争环境更加激烈，自身规模的扩大，企业运营的风险更加复杂多样，利益相关者的期望逐步提高，内部审计承担的社会责任逐渐增加，内部审计的重要性日益凸显，面临的挑战也愈加严厉。由于内部审计在组织治理和公司发展中有着重要的作用，内部审计也只有与时俱进，充分认识自身的存在的问题并加以应对，才能为企业的创新和发展提供有效的监督和支持。

1 内部审计的内容

内部审计是各部门以及各部门内部设置的审计机构对本部门及本单位财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理实施独立、客观的监督、评价和建议，以促进单位完善治理、实现目标的活动。内部审计已经从最初的事后审计发展成现在的过程审计和预警审计；已经从最初的内部财务审计发展成现在的涉及经营和效益等企业运营各方面的审计。内部审计应站在企业战略发展的高度，通过内部审计时间的延展及审计范围的拓宽，提升企业对风险的把握和预见能力，为企业高层的决策提供信息，为企业的创新和可持续发展提供服务。

2 内部审计质量存在的问题

2.1 缺乏内部审计质量控制体系

从当前国内内部审计质量标准来看，迄今尚未建立统一的质量控制体系，进而造成工作中无章可循，内部审计实施过程中各自为政，随意性增加，而审计结果也因此缺乏公正性和说服力，借鉴价值不高。这就造成内部审计难以发挥其预期职能，仅能起到表面监督和管理作用，但是对于内部审计的服务及决策价值则少有体现。由于质量控制体系不够完善，导致内部审计缺乏可操作性，审计结果缺乏针对性，在这样的审计环境下，内部审计结果很难为企业发展提供有价值的决策意见和建议，反而会成为滋生不规范经济行为的温床。

2.2 内部审计质量绩效考核存在问题

当前，内部审计质量在管理控制体系的构建中尚不完善，这就造成与之相配套的绩效考核体系不够健全，有些企业甚至尚未建立内部审计的考核机制。在内部审计实施过程中，通常只记录问题项，正确事项则忽略不计，这样的记录方式往往造成复审难度增大，审计结果不够科学客观。这样的审计流程与审计质量管理要求不符，尤其不利于制定与之相适应的绩效考核体系。在加之内部审计一般为事后审计，事前、事中审计缺失，进而造成审计结果缺乏全面性，这也为内部审计绩效考核造成了很大困难。

2.3 内部审计人员素质有待提高

由于不少企业尚未建立独立的内部审计部门，因此在人员责权配置上不够明确，不利于内部审计队伍专业素质的提高。内部审计人员知识老化、信息素养过低、相关法律知识不足、新技术、新理念理解不到位等问题普遍存在。内部审计人员综合素质偏低，则无法及时发现审计工作中存在的问题，缺乏必要的职业道德素养，进而出现无意识或者人为性错误，影响内部审计质量的提高。

3 加强内部控制的对策思考

3.1 改善内部控制环境

加强内部控制建设，需要不断加强和完善相关的制度体系建设。根据我国行政事业单位现状，财政部于2012年和2013年先后出台了《事业单位会计制度》和《行政单位会计制度》，可以根据单位各部门的具体情况进行进一步细化，制定出符合单位业务要求的内部控制制度，使内部控制相关制度建设真正做到有章可循。制度建设是最根本的建设手段，只有不断完善和规范相关制度，才能真正使得单位的内部控制建设落到实处。

3.2 重建或完善内部控制体系，提升风险预防能力

针对已经初步建成内部控制体系但具体内容与单位运营实际严重脱节的企业，应该取其精华去其糟粕，积极开展内部控制重建工作，结合事业单位发展实际和运营需求构建合理性、科学性和可操作性更强的内部控制体系。而一些事业单位内部控制体系已经初步发挥作用，为了切实提升内部控制效率，加强风险防范能力，应该对现有内部控制体系进行完善，充分运用电子信息技术手段完善内部控制体系建设，减少或消除人为操纵因素，提升内部控制体系的自动化和法制约束力，从而强化内部控制的执行力度。

3.3 加强财务人员教育和培训，全面促进财会人员素质提升

“天下之事，不难于立法，而难于法之必行。”提升内部控制执行力是提升内部控制效率的根本，而人力资源是内部控制执行力的重要影响因素。事业单位应该在重视建设的同时高度重视人才教育和培养，全面提升人才综合素质，为内部控制执行提供不竭动力。单位应该设计激励评价机制，鼓励工作人员主动学习新知识，更新专业知识储备。此外应该聘用行业性质并具有较强的会计基础知识的复合型人才；并适当拓展社会招聘渠道，加大人才招聘和储备力度，例如通过网络招聘渠道筛选出工作经验丰富且职业判断能力较强的财会专业人员，吸引更多优秀人才组建强有力的人才队伍，从源头上解决人才综合素质较低的问题。

3.4 健全全面预算管理制度，强化内部审计职能

业务与财务融合是加强内部控制的重要措施，单位应该要求财会人员切实参与到工程项目建设中，实时跟踪资金流动情况，优化财务信息采集工作，为全面预算编制提供精准科学的数据支撑，提升全面预算的科学性和可操作性，最大化发挥内部控制的作用。要强化内部审计职能，通过内部审计保证会计资料真实准确与资产的安全完整；选拔聘用既精通财务又熟悉工程建设管理的复合型人才任职内部审计岗位，提升内部审计的专业性。要加强预算管理与内部审计部门的相互合作，从而加强内部控制的外部监督管理，发挥风险防范作用。

4 结束语

如何科学有效的优化企业内部审计工作成为国有企业在转型发展之路上需要重点考虑的问题。由此可见，为实现国有企业的稳定与可持续发展，企业更提升对于内部审计的重视，同时加大内部审计建设的优化，以促进企业的长足发展。