“营改增”后建筑业税务管理问题及应对措施的探讨

吕利红

【摘 要】自2016年5月1日全面“营改增”后，国家税务总局对建筑业的税率进行了多次调整。一般计税税率先由11%调整为10%，后又由10%调整为9%，这对建筑行业来说，销项税额会不断减少，但同时其可抵扣的进项税税率也由16%调整为13%。这种政策既给建筑行业的税务方面带来了机遇，同时也带来了挑战。论文主要针对“营改增”后建筑业面临的主要税负问题进行探讨，并针对这些问题提出相应的解决方法及应对措施。

【Abstract】The State Administration of Taxation has made many adjustments to the tax rate of the construction industry since May 1， 2016， when "Replacing the Business Tax with a Value-Added Tax". General tax firstly adjusted from 11% to 10%， and then from 10% to 9%. For the construction industry， the output tax will decrease continuously， but at the same time， the deductible input tax rate will be adjusted from 16% to 13%. This policy brings both opportunities and challenges to the tax aspects of the construction industry. This paper mainly discusses the major tax burden problems faced by the construction industry after "Replacing the Business Tax with a Value-Added Tax"， and puts forward corresponding solutions and countermeasures for these problems.

【关键词】建筑业;“营改增”;税收筹划

【Keywords】construction industry; "Replacing the Business Tax with a Value-Added Tax"; tax planning

【中图分类号】F810.42                                       【文献标志码】A                                【文章編号】1673-1069（2019）11-0076-02

1 引言

建筑业是我国国民经济发展中的重要行业之一，“营改增”政策的实施对其影响也颇大。“营改增”政策的实施主要可以避免营业税重复征收的问题，同时促进建筑行业完善其抵扣链条。可以有效减少企业的漏税和逃税行为，有利于企业的不断发展。单从政策和理论上来讲，如果建筑业成本方面能完全取得增值税专用发票，进项税额能全部抵扣，那么“营改增”政策实施后能大幅降低建筑业的税负。但是，在实际环境中，建筑板块有很大一部分成本不能取得合规票据，抵扣率往往较低，另外，“营改增”对建筑行业的会计核算也增加了难度，对财务人员的要求也越来越高。因此，“营改增”对建筑业的税务管理带来了很大的影响。

2 建筑业税务管理面临的问题

①进项税票取得困难，企业税负增加。在建筑施工企业中，发生的成本费用因没有及时取得专用发票而导致进项税额无法抵扣的现象比比皆是。例如，因资金不充足无法及时支付供应商的材料款而导致的进项发票无法及时取得;劳务成本占总成本比重过高，建筑业是劳动密集型行业，劳务成本往往能占到总成本的30%左右，而这部分成本由于多种原因很难取得增值税专用发票。另外，建筑企业在施工项目所在地从个体户手中购买的沙、石、五金材料等往往也无法取得增值税专用发票。虽然可以去税局代开，但出于成本考虑，个体经营者大多不愿意去代开。另外，很多小的机械租赁额，如三轮车、小型垃圾清运等也无法取得发票。

②计税基数和税率变化。在“营改增”之前，营业税为价内税，建筑行业的计税基数为包含营业税在内的营业额，税率为3%，建筑行业只需按照营业额乘以3%即可计算出应缴纳的营业税。而在“营改增”之后，增值税为价外税，建筑行业的计税基数变为用当期的销项税额减去当期认证过的可抵扣的进项税额的差额来计算当期的应交税额，其税率也按照一般计税和简易计税分别两档，一般计税税率为9%和简易计税的征收率为3%。所以，建筑业在计算税款时首先得确认是新项目还是老项目，以此来选择合适的税率，另外，在之后签订合同时也须在合同中标明是含税价还是不含税价，避免因合同内容不清晰，而引发法律风险。

③增加了会计核算难度。由于计税基数和税率的变化，势必会增加会计核算的难度。首先，收入的确认不再仅仅是按照合同额或者营业额来确认，而是要将含税价换算为不含税价，要区分新项目还是老项目，新项目不含税价=含税价/（1+9%），老项目不含税价=含税价/（1+3%）。其次，成本、费用的核算也以不含税价为基础，这就要求在购买或者提供劳务时要仔细核对取得的发票，准确区分其中的进项税款，同时还须比较从小规模纳税人购买材料与从一般纳税人处购买原材料哪个成本更低。再次，由于税款由价内税转变为了价外税，所以签订合同时要综合考虑，避免利润降低的情况发生。最后，财务科目设置也较之前有了较大的变化，“营改增”之前只须在应交税费下设置二级明细科目应交营业税即可，“营改增”之后不仅需要在应交税费下设置二级明细科目应交增值税，还需要在应交增值税下设置三级明细或者设置专栏，如进项税额、可抵扣进项税、进项税额转出、期末留抵税额等。

④对财务人员的要求更高。我国国家税务局对增值税的征收管理比对营业税的征收管理要严格得多，而且增值税的核算比营业税也要难很多。这导致建筑企业的税务管理不仅仅是工作量上的增加，同时工作难度也增加了不少。这对建筑行业的财务人员来说是个挑战，不仅要熟悉法律法规，还要学习增值税的核算，增值税的纳税申报等工作[1]。

3 建筑业税务管理应对措施

“营改增”后，建筑业企业能否通过税收筹划合理降低公司税负规避税务风险，能否深挖企业管理职能促进企业发展，是建筑行业应对“营改增”的重要任务之一。建筑行业可以从以下几个方面着手：

①严把发票关，增加可抵扣进项税。首先，因增值税专用发票直接是计算企业销项税额和进项税额的依据，我国税法对增值税的专用发票的管理更加严格，对专票的各个环节都有规定，例如，怎么开票，如何保管以及使用都有规定。另外，对于虚开、伪造销售增值税发票等行为还有处罚规定。这就要求企业必须把好发票关，取得的发票必须是真实、合法合规的。其次，建筑企业应当要求办理相关业务的人员在流转环节必须及时取得增值税专用发票，因为如果不取得发票或者很久之后才取得发票，就需要提前缴纳税款，这会影响公司的现金流。同时，企业还要控制好公司销项税额与成本的匹配，尽量少缴纳税款。最后，要对供应商进行选择，最好建立供应商库，选择能够长期合作、业务规范、财务制度健全、产品质量过关、能按合同开具增值税专用发票的供应商，并实时跟踪管理，淘汰不合适的供应商，增加符合要求的新的供应商[2]。

②做好会计核算工作。会计核算工作是税务管理的基础，只有核算清晰准确，保证会计信息的及时和准确性，才能更好地进行税务管理工作，并为企业服务。首先，要对会计核算制度进行完善，制度的合理与否是保证其他工作能否有序进行的先决条件，建筑企业应在现有的会计核算制度的基础上充分利用可利用的网络信息技术并结合财务软件，使得会计核算工作能更加的高效、准确，使会计核算工作更加信息化和自动化。另外，还应重视财务管理的规范化，应制定合理高效规范并符合内部控制的流程，并根据需要对其不断优化，而且在实际执行时也须对流程的各个环节进行严格监督，确保工作能顺利开展。此外，对会计核算流程进行优化，要在遵守税法的要求和公司规章制度的前提下，按照企业会计准则并结合企业的实际情况合理设置会计科目及辅助核算项目。确保会计科目能满足企业日常业务需求，能分项目分明细地提供公司所涉及的相关财务信息。

③提高财务人员素质。建筑企业财务人员的素质高低，直接关系到其会计核算质量的好坏和会计核算的效率。建筑企业财务人员要不断学习，提高自己的专业素养，不断补充业务知识，要及时关注最新的政策法规，掌握税收优惠政策，要积极学习网络或者税局组织的培训，还要加强与税局的沟通，请税局专业人员对相关工作给予足够的指导。另外，企业的管理人员也需要认识到培训的重要性，可为财务人员聘请外部培训机构进行培训，或组织财务人员参加一些培训机构的沙龙等。建筑企业的管理人员还应重视财务人力资源的管理，要结合岗位需求，安排合适的财务专业人员，还可从企业外部聘请更专业的财务管理者或者税务专员。从整体上提高企业财务团队的素质，以更好地应对“营改增”带来的机遇和挑战。

4 结论

“营改增”政策对建筑企业的影响不仅仅是对会计核算、税务管理这两方面，而是多方面的，因此，建筑企业也可从多方面着手应对，如通过加强发票管理、规范合同签订、完善相关制度、优化业務流程等，帮助企业应对“营改增”带来的风险并抓住机遇。此外，还应努力提高公司财务团队的综合素质，确保各项制度的顺利实施，提高公司的经营效率，降低企业税负，增加企业利润，提高企业资产回报率，最大限度地增加股东财富。

【参考文献】

【1】金春.浅议营改增对建筑企业会计核算的影响及其完善[J].中国国际财经（中英文），2017（08）：72-73.

【2】高淑梅.建筑业““营改增””后的税负影响及其应对策略分析[J].财会学习，2019（15）.