观察：新个税改革

文/吴启宁 （辽宁大学经济学院）

基于目前经济不断进步和社会公平建设的宏观背景对我国税收制度提出了更高的要求，我国于2018年8月对个人所得税法进行第7次修改，即新个税改革。本文从国家角度出发，根据新个税改革出台的部分重要内容，对个税改革现存问题进行思考。结合我国实际国情提出相关对策建议，从而促进我国个人所得税乃至整体税收制度的进一步完善。

个人所得税作为我国继增值税、消费税、企业所得税之后的第四大税种，其发展对于税务制度优化和社会公平建设意义非凡。个人所得税的收入开征起始于1980年9月，据财政部官方数据统计，个人所得税收入逐年上升。2018年前8个月个人所得税收入达到10319亿元，突破1万亿大关。基于此，国家对个税发展及其重视。从始至今，个人所得税法经过七次修改，新个税法将于2019年1月1日实施。此次个税改革带来了巨大福音，也存在着一定挑战。如何推进我国个人所得税改革更好进展是财税体制建设亟待解决的问题。

新个税改革主要内容

（一）提高起征标准

起征点由原来的3500元/月调整为5000元/月，起征点的提高使纳税人应纳税所得额每年节约了1.8万元。根据计算，月收入2万元以下的群体在个税改革后可以降低近50%的税负，月收入1.4万以下的群体可以降低近70%的税负。按照这个标准在一定程度上减轻了中低收入人群的税收负担，提高了高收入人群的税收，缩小了贫富差距鸿沟。

（二）扩大税率级距

综合所得税率中优化调整工资薪金所得税税率结构。保持七级累进税率不变，扩大三档税率级距。原为10%的税率部分降为3%的税率；扩大10%税率的级距；原为25%的税率部分降为20%的税率。经营所得税率中5级税率级距不变，但对各档税率级距进行一定调整。

（三）新增专项附加扣除

《个人所得税专项附加扣除暂行办法》中对 6 项专项附加扣除科目进行了说明。对大病医疗采用限额据实扣除方法，对住房租金、住房房贷、父母赡养、子女教育、个人继续教育采用定额扣除方法。总体而言，进一步减轻了百姓群众的税收负担。

（四）调整税制模式

税制模式由之前的分类征收方式转变为综合和分类课征相结合的征收方式。新个税改革将工资薪金、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得都归于综合所得的范围。有利于方便计算税额，在不同收入类型之间实现税负公平。

新个税改革面临的挑战

（一）扣除标准方面

个税起征点的提高虽然减轻了中低收入群体的税收负担，但是没有对地域差异进行考虑，容易扩大地域贫富差距。由于地理位置、资金状况和国家政策等因素影响，我国东西部地区发展水平不一致。北上广深人均GDP位于全国前列，西部地区经济发展程度难以与之匹敌，而起征点并不因为地域经济发展水平不同而有差异。长此以往，会造成我国经济地域发展不平衡问题更加突出，东西部贫富差距进一步拉大。

（二）纳税申报方面

个人收入申报制度是新个税改革的一项重要变化内容。在实际生活中，由于我国个人所得税的征收大部分由所在单位代扣代缴，民众纳税意识淡薄，难以实现完全的自主申报纳税。其次，我国对纳税宣传普及不到位，造成民众不了解纳税主体和纳税方式，导致偷税漏税问题发生。

（三）监管机制方面

新个税改革对监管机制的完善相应提出了新要求。我国个税边际税率最高级次为45%，超过发达国家平均水平。但是结合财政局公布数据来看，个人所得税收入在税收收入中占比较低，税收环境和监管机制都是造成这一现象的原因。此外，新个税改革在征收标准、税制模式上进行一定调整，但税务机关没有实现有效的个人财产登记制度，使我国公民个人所得信息无法被税务机关完全掌握。例如，部分高收入群体借助聘请税务师进行税收筹划，使得此部分财产的税收收入游离于征管体系之外。

新个税改革对策建议

（一）调整费用扣除机制

由于经济发展水平、国家政策等种种因素，我国地域发展水平不一，导致各地域之间税收负担能力也不尽相同。适当调整费用扣除机制，因地制宜设置各地起征点是解决这一问题的途径之一。从经济水平发展程度出发，可以适当调低东部起征点，调高中西部起征点。这样可以使地域之间贯彻“量能纳税”原则，促进中西各地域承担合理税负，也能缩小地域间贫富差距。

（二）完善纳税申报机制

分类与综合相结合的税制下离不开个人自主申报纳税，这一环节是我国个税体制建设必须解决的重要问题。自主纳税能否达到预期取决于公民对相关税务知识的掌握。可以加强税务部门对纳税申报的宣传力度，使群众从申报制度和申报方式对自主纳税有一定了解。此外，建立纳税激励机制，可以提高纳税人纳税遵从度，激发纳税积极性。

（三）建设税源监控系统

随着科学技术网络的不断进步，可以运用大数据系统建立个人所得税征管信息平台。通过大数据信息系统，建立公民财产信息库，掌握居民个人财产信息并提供相关网上纳税途径。使得方便百姓群众自觉纳税的同时提高税务部门的税收征管效率。同时，税务机关与银行等机构也应建立信息共享机制。通过对重点人群的收入来源进行监控，可以在一定程度上减少避税情况，保证我国税收收入。