管理会计应用的思考

叶新吉

摘要：随着我国经济的发展，管理会计日益重要，资本市场的发展需要规范以对外报告为主的会计，但资本市场的繁荣更需要先进的以对内管理为主的管理会计。我国管理会计的应用中还存在相当的问题。目前在我国企业管理中的应用正处于一个关键的转折时期，随着的发展，管理会计更为重要，必须加强对管理会计应用与发展的研究，寻求加速管理会计在我国企业管理中推广应用的有效途径。

关键词：管理会计;会计职能;对策

一、我国管理会计问题的原因分析

（一）理论上缺陷

1 我国客观的历史背景

我国现代管理会计相对于西方发达国家起步较晚。 在建国初期， 由于我国的社会生产力水平低下， 在经济上受制于前苏联， 很多企业的管理手段和方法都直接采用前苏联模式， 整个国民经济缺乏活力， 社会经济停滞不前，更没有一套适合我国企业的管理方法体系， 对企业的会计管理也是处于初级执行性管理阶段。 现代管理会计是在 20 世纪 70 年代末， 社会主义市场经济体制确立后， 伴随着改革开放的步伐而被引进的。 由于起步晚、 时间短，对管理会计理论的消化、 吸收需要一个过程， 这是我国管理会计理论落后的客观原因。

2 国内学者研究兴趣不浓

总的来讲， 我国国内对管理会计的理论研究并不热衷， 据统计： 近十年来，国内各级学术期刊研究会计学的文章多达 48573 篇， 但研究管理会计的只有 1400 多篇， 而其中对管理会计理论进行研究的只有 100 篇。 专著方面，仅有孙茂竹教授编写的《管理会计的理论思考与架构》 一书， 该书系统而详尽地介绍了管理会计理论构架体系。 国内对会计学的研究日趋完善、 规范和深入。 但从上个世纪末以来， 随着市场经济的进一步发展， 广大学者对财务会计领域的研究， 特别是随着新的企业财务会计制度的颁布， 有关财务会计准则体系的建立与完善方面的研究， 吸引了学术界太多的关注，这就是一直以来管理会计研究不太被重视的直接原因。

（二）法律上的缺陷

我国管理会计法律体系不健全， 总体来说是由我国正处于社会主义初级阶段的基本国情所决定的。 主要原因在于： 首先， 从法律上讲， 我国的法律体系本身还不够健全， 自 1954 年我国第一部宪法诞生以来， 我国法律体系的构建也不过 50 多年， 这个宏观法律环境制约了管理会计法律的设立。第二，从经济环境讲，当前世界政治经济复杂多变，我国的社会经济主体、运作机制多种多样，完善管理会计法律体系须有健全的经济法律体系配合。第三，我国现在的管理会计不是土生土长而成，基本上是源于对西方管理会计的引进、改良，缺少我国经济环境背景的影响，加之时间短，而法律体系属于上层建筑，一般会在时间上落后于经济基础。

（三）实践上的缺陷

企业外部的原因管理会计的应用不广泛、深度不够以及管理会计电算化的推广在很大程度上与管理部门的组织管理有关。首先，国家有关部门没有从法律规章方面将管理会计作为一项硬性指标，要求具备条件的企业必须设立管理会计岗位，而与之对应的财务会计早已被列为企业的必备程序。其次，由于管理会计没有独立的相关自律组织，民间的会计协会组织也仅是对管理工作进行简单的宣传推广，协会自身对管理会计缺乏针对性的实证研究，手中掌握的个案并不多。再次，对于管理会计软件的研究开发，管理部门缺少具体的支持、指导和监督。我国广大企业在电算化中的管理会计的需求已经成熟，但是还没有合适的国产管理会计软件可以购买。2.企业内部的原因由于法律法规未作规定，企业是否应用管理会计，主要取决于企业领导层的意志。由于我国企业的领导层大多经历了经济体制过渡，思想上受到传统会计思想的影响，加之缺乏管理会计的相关知识，管理会计自然得不到应有的重视。其次，应用的是否深入主要取决管理会计从业人员的素质，但我国管理会计的工作者普遍知识水平不高。

二、解决这些问题的对策

想要真正提升管理会计在国有企业中的应用水平，突破现有的瓶颈，并非国有企业一己之力就能改变的，还需要国家、院校、企业和相关协会等的共同努力。

（一）建立有中国特色的管理会计体系

现代市场经济实际上是一种法治经济，市场主体的行为要受到法律规范的制约的最大特点就是为了满足外界对企业做出正确决策的需要而提供规范化真实化的会计信息。而管理会计主要是为了满足企业内部信息的需求，为内部管理提供依据，从我国现阶段的发展情况看，会计领域的各种违法违纪案件还是屡有发生。中国的国情与西方国家有较大差别，尽管管理会计作为现代会计学科的分支已经得到学术界的认可，但在我国，迄今为止尚未形成主线清晰的管理会计理论体系。已有的对管理会计工作的研究依然停留在对西方管理会计方法和理论的翻译和介绍上，很少有结合我国国情的本土化研究，少数依据国情研究的管理会计体系也很难适应经济环境的变化和实践的需要。因此，中国急需构建以实践为导向的管理会计理论方法体系，创造出有实用价值的具有中国特色的本土化管理会计体系，力求所建立的体系便于企业领导层理解、利于广大财务管理人员运用和操作，而不是对西方理论进行“拿来主义”。

（二）培养精通战略管理会计的高层次人才

在企业发展中最重要的一点就是人才，如果企业缺乏人才，这一企业就难以有效提高自己的核心竞争力，而优秀的员工能为老板节约非常大的成本。在当前我国的会计行业中最缺乏的就是战略管理会计的高层次人才，无论是由于高等院校對专业的不重视，或者是一部分高等院校才刚刚开展战略管理会计专业都表明我国针对战略管理会计行业的人才十分缺乏。一个合格的战略管理会计人才需要具备非常敏锐的洞察力、缜密的逻辑思维以及精准的判断能力等等。一旦发现问题需要考虑到问题出现的各个不同因素，不仅仅是由于市场问题或者是企业的某一个人员问题，而需要考虑到这一问题出现的所有原因，一个准确且合理化的建议能帮助企业快速的发现问题、解决问题，或者制定一个科学合理的方案。但是目前我国很多企业都缺乏这种战略管理会计人才。为此，做企业管理者需要投入一定的精力来组织企业内的财务管理部门中优秀人才对战略管理会计进行深入学习。

三、结论与展望

随着我国市场经济的发展，管理会计日益重要，资本市场的发展需要规范以对外报告为主的财务会计，但资本市场的繁荣更需要先进的以对内管理为主的管理会计。国企改革的艰难和前景从一个侧面昭示了我国管理会计发展的巨大空间。但由于各种原因，目前管理会计只是在部分地区、部分企业零星分散应用，未形成一整套真正意义上的管理会计应用体系，从应用效果而言，并没有真正达到改善企业管理的目的。我国管理会计的应用中还存在相当的问题。总之，在信息时代和管理科学化的今天，企业的生存和发展无不涉及到战略问题，管理会计作为一种新型的决策支持系统给企业注入了新的活力。随着社会经济的发展和科学技术的日新月异，管理会计在加强企业内部经营管理和提高企业经济效益方面的作用必将越来越大。管理会计的应用与推广是一项庞大的系统工程，不仅需要实务界与理论界的广泛参与，还需要大量的人力物力。随着时间的推移，改革的深入和经济的发展，管理会计应用定会成为我国企业的内在要求，管理会计也将不断完善，在我国企业中发挥越来越重要的作用。