谈建筑企业合并财务报表编制中内部交易的抵销处理

刘志伟

摘要：由于当前社会市场经济日益健康发展，建筑工程企业内部共同资产合并交易逐渐增多，企业管理编制内部合并财务报表工作难度日益增大，而内部国有资产报表交易财务抵消在某些特殊情况下由于存在一定的行业特殊性，所以相较于其他类型的企业合并财务抵消处理项目更为复杂，处理起来也更为困难。现在的企业会计准则对于内部国有资产交易的抵消和有关处理的表述较为概括，实务操作在这方面仍然还有很大的理论探讨空间。通过深入探讨我国建筑工程集团企业内部存货资产交易抵消的具体操作方法，探究企业合并财务报表实务中存在的问题，进一步提出优化措施，为企业做好合并报表工作提供参考，促进企业有效依据合并后财务报表信息制定战略决策，保障中小股东权益。

关键词：建筑企业;内部交易;财务报表

一、绪论

合并后的财务报表主要是反映集团母公司及其全部全资子公司和控股子公司合并形成的企业管理集团当年整体财务状况、经营成果和整体现金流量的综合财务报表。通过先加总所有纳入本次合并抵销范围的个别企业财务报表会计数据，然后在本次合并抵销工作报告底稿中重新编制合并抵销后的分录，再剔除由于个别企业以及集团内部业务往来而在个别企业财务报表中需要重复进行计算的重要事项，最后编制合并财务报表。建筑企业集团内部的存货循环流转主要是母子关系公司的存货交易，属于整个建筑集团公司为交易主体的内部存货资产循环流转，如果不及时进行差额抵消的话就会直接造成公司销售收入和经营成本的重复会计确认，造成整个集团公司经营利润的虚增或者利润虚减，严重影响企业财务报表的数据质量。

二、公司合并财务报表项目编制中内部存货交易的债务抵销处理释义

抵消分录：

借： 营业收入（内部交易的售价）

贷： 营业成本

借： 未分配利润——年初（上期内部资产交易的当期利润额）

贷： 营业成本

借： 营业成本（内部业务交易的实际未实现利润额）

贷： 存货

A为母公司，B为子公司，在其组织结构如图1-1的情况下，存在两种基本情况：

B公司是A公司的房地产子公司，承接公司部分房地产业务。公司的盈利情况如表所示。

1、已实现损益

这种情况，对于进行合并的两个整体：A与B的内部存货交易账户一进一出，不需任何调整。企业集团本应只记了从A转入购进时的实际成本，和从B转入销售时的实际售价，由于内部存货交易， A就重复记录了收入（内部存货交易的实际售价）， B则重复记录了成本（即在销售商卖给第三方时从他的存货账户结转的成本），这样就会对财务报表准确性造成影响，如果不调整的话也就会出现虚增内部收入的情况。这时要进行合并抵消处理，操作方法如下。

借： 营业收入（记在母公司财务账上的）

贷： 营业成本（子公司账上的）

2、未实现损益

由于A的存货未全部售出， B对应账上不可能存在对应的收入，但却存在存货成本的价值确认，从存货整体上来看，只是应存在称为A在其购入时的内部存货价，但由于内部进行交易， A的收入和存货成本存在主观操作的空间， B在购入存货时以内部交易的存货售价进行计价，即称为B的内部存货收入账面资产价值=A的存货收入。此时，为了保证不虚增存货收入和实际存货成本价值，应通过抵消扣减掉高于A的实际收入和存货成本，将高于B的实际存货收入价值水平降至低于A再次购入时的存货价值。

借： 营业收入（A账上的内部交易收入）

贷： 营业成本（B账上的内部交易成本）

设想如果存货售出了，对整体而言实现的收益就是"B收入——A成本"那段。存货没有出售，就是说损益没实现，A却由于内部交易记录了收入和成本，就是在“B收入——A成本”中的“A收入——A成本”段，因此，“A收入——A成本”段叫做“未实现收益”。

三、建筑工程企业资产合并项目存在的问题

1、报表合并范围不明确

目前对于财务报表分类合并的适用范围进行规范并不算是十分明确，所以当财务工作人员需要进行一些财务报表的分类合并或者编制合并报表时就可能出现一些问题。主要是存在会计准则没有明确给出处理方法的三种情况，包括子公司破产清算的、子公司收益为负数的和子公司不能被母公司控制的情况。财务人员在进行处理此类持股问题时往往根据自己以往的财务认知以及经验情况来进行处理，这种主观随意性的操作方式，一方面会导致数据质量低，无法充分发挥为企业决策服务的作用，另一方面也为企业提供虚假财务信息，提供了操作空间，从而丧失公开财务报表对企业的监督作用，损害广大中小投資者的权益。

2、财务管理缺乏真实性。

财务管理的基本理论在不断地改进发展，对于一个企业的以往各种财务管理工作方式也在不断地发展产生了新的限制。传统的财务管理控制方式已经不可能适用于任何现代的企业财务管理，亦不能对问题进行有效处理，出现财务问题的发生几率也可能会大大增加。一方面由于企业财务会计工作人员的一些工作失误，另一方面主要是由于企业合并后在编制合并报表工作中涉及的各个母子企业公司太多，各个母子公司的财务人员素质往往存在着较大的程度差异，工作行为准则等内容方面也往往存在着较大的不同。

四、企业进行有效的财务报表合并的措施

1、明确建筑企业报表合并的范围

明确了对企业财务报表进行合并的财务范围主要是为了保证对企业财务会计报表进行合并管理编制的质量，合并范围不明确，保障质量就无从谈起，同一种情况，不同管理层完全可以得出完全不同的财务报表。只有具体明确合并范围，才会更加清楚的反映整个公司的真实财务状况。相关的财务部门也一定要对公司的合并范围进行明确的界定，确保能够做到在整个公司合并管理工作正式开展的过程中都要进行实时的财务督查与严格监管。鉴于此，准确的合并范围是保障合并财务报表工作质量的基本要求。

2、重视一致性和重要性相结合

当报表出现财务信息失真的情况时，更是需要严格遵循信息一致性和重要性的工作原则，对不同报表财务合作方的工作情况进行有针对性地跟踪处理，做好信息登记和提高企业信息化管理水平，从而保证测试结果的准确性和一致性，最终取得合并报表的最佳效果。这样不仅可以有效提高企业财务会计信息的采集准确性，还可以大幅提高财务工作的管理效率，更重要的一点是，可以将重要的财务报表信息真实准确地体现出来。从而保障财务信息质量，推动企业管理决策更加科学，让市场可以客观全面的反映企业整体的经营状况，保护中小投资者合法权利，促进企业良性健康发展。

结论：

总而言之，企业要重视合并财务报表工作，保障数据质量，提高信息化管理水平，为企业制定科学战略决策提供准确的数据依据。财务工作人员要积极学习，提高专业技能和业务素质，掌握企业实际生产经营情况，为企业选择适合的操作方法进行财务报表合并。政府也要明确合并范围，对相关规定进行细化，健全相关规定和准则，为企业具体操作提供指引。

参考文献：

[1]成本法下直接编制合并财务报表的抵销处理[J].王宇长.财会月刊. 2015（04）

[2]合并财务报表中内部交易固定资产持有期间的抵销处理[J].丁希宝.财会月刊. 2017（33）

[3]合并报表中长期股权投资抵销处理浅析[J].王燕红.财会通讯（综合版）. 2018（12）