巧用分析性复核和异常资金流追踪

暴瑞藏 宁波鄞州农村商业银行股份有限公司

一、管理费用审计流程与程序

（一）控制测试

控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。控制测试采用的审计程序通常有询问、观察、检查和重新执行等，在银行管理费用审计中，控制测试采用的审计程序主要包括：查阅银行股东大会会议记录及纪要，董、监、高会议记录及纪要，银行财务内控制度，财务部人员设置及岗位职责，费用审批权限，横向纵向转授权书；对银行分管财务副行长、财务部总经理、各级费用报账审核人员进行访谈，了解费用报账内部控制流程；观察费用报账审核、记账流程；抽凭检查费用内部控制执行情况。

（二）实质性测试

实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。无论评估的重大错报风险结果如何，都应对所有重大的各类交易、账户余额、披露实施实质性程序。在管理费用列支审计中，结合内部控制测试结果，从费用明细账追查至报销传票等资料，审查费用发生真实性，费用列支合法性，各科目列支范围和标准是否符合规定，是否相互挤占、串用，是否转移费用结余，报销发票的真实性，报销单据的完备性，是否做到“三签”，凭证是否合法规范，报销内容合理性，入账金额和科目准确性，入账期间准确性，是否符合权责发生制原则，是否以清单代替发票，是否存在涉税风险等。

二、分析性复核在费用审计中的运用

分析性复核是指通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价，可有助于提高审计效率和效果。分析性复核可用于审计计划阶段、审计实施阶段、审计报告阶段。在审计计划阶段，分析性复核法可以快速了解被审计对象的基本特征，确定重点风险领域，确定实施审计程序的性质、时间、范围；在审计实施阶段，分析性复核法可以直接作为实质性测试程序运用，获取审计证据；在审计报告阶段，借助全面性的分析性复核，审计人员可以评价是否已获取充分和适当的证据确定异常交易和事项，确定的异常交易和事项是否完整，得出的审计结论是否恰当，对报表的整体合理性做出最终复核。最常用的分析性复核方法包括趋势分析法和比率分析法。分析性复核在费用专项审计以及行长离任经济责任审计——费用审计模块的运用如下：

分析性复核在费用专项审计中的运用。利用分析性复核方法，纵向横向对比分析，选取异常费用项目，管理费用分析性复核的内容主要包括：支行（部室）总费用纵向对比分析；支行（部室）总费用横向对比分析；支行（部室）各科目费用纵向对比分析；支行（部室）各科目费用横向对比分析；支行（部室）科目费用构成对比分析；各科目费用实际与预算、考核指标对比分析，分析偏离原因。如某家单位对费用分析性复核后，将费用审计重点锁定广告费、业务宣传费、业务招待费、会议费、职工教育经费、租赁费、绿化费、修理费；将费用重点锁定趋势变动异常的支行；将费用重点锁定在与预算偏差较大的支行、费用科目。

分析性复核在行长离任经济责任审计 ——费用审计模块的运用。分析性复核除了可运于费用专项审计，也可运用在行长离任经济责任审计中，除可运用上述方法进行分析外，还可对支行行长离任前几个月报账费用合理性进行分析，检查是否存离任前集中报账情况，是否存在个别费用科目列支相比同期过高，同时也可结合飞行检查，检查是否签订有抽屉协议，检查内部账挂账和销账情况，以确定是否存在高息揽储现象。

三、异常资金流追踪在管理费用审计中的运用

异常资金流追踪方法不仅可以用于银行信贷业务审计，同样可以用于财务费用审计，结合非现场分析性复核，现场费用访谈，不仅能提高审计效率，而且帮助审计人员发现隐藏在表象下的深层次问题，效果显著，是费用真实性审计的有效方法。异常资金流追踪方法对审计人员的计算机技术运用能力、建模能力、数据分析能力要求比较高。异常资金流追踪在管理费用审计中的运用如下：

首先，根据分析性复核结果，采用表单式查证方法，按照报账日期、报销人、审核人、审批人、报账金额、报账内容、发票上单位、报账款项实际支付对象、支付账号梳理资金流线索。

其次，利用计算机辅助审计，建立数据模型筛选异常资金流，异常资金流模型包括频繁向同一单位/同一人划款，不同报销事项的资金均流向同一单位/同一人，大额费用报账资金划入内部员工/员工亲属个人账户，费用报账资金支付对象非发票上开票单位等。

再次，对上述模型数据进行详细查证。对报销资金流入内部员工及关系人账户的，调阅内部员工及关系人账户交易流水，进行深入排查分析，追踪报销资金最后实际去向，对追踪有异常的内部员工及关系人的所有账户全部排查，对无法追踪的资金流选取相关人员进行访谈，访谈前确定好访谈目标、访谈对象、访谈提纲，掌握访谈技巧，实现与被访谈人的有效沟通，达到访谈目的，访谈对象一般包括分管领导、费用报账经办人员、财务部总经理及费用报账审核人员等。

最后是将各环节资金流串联起来，与传统审计方法相结合，对信息交叉比对印证，单看各环节资金流可能是合规的，但将各环节资金流串联起来，对信息相互交叉比对就可能发现深层次的问题，就可能发现费用方面重大舞弊或者违规问题。