大数据背景下国有企业经济责任审计监督全覆盖路径研究

邱尚艳

摘要：随着大数据时代的到来，人们工作生活中的方方面面都被海量的信息包围，审计也会因为大数据的 加入而产生巨大的变革。本文立足于大数据这一时代背景，以受托责任观为依据，分析大数据对国有企业经济 责任审计的影响，探讨国有企业经济责任审计监督全覆盖的内容以及实施路径。

关键词：大数据;经济责任审计;审计监督全覆盖

一、引言

经济责任审计作为国有企业法人治理结构的重要 组成部分，对强化国有企业领导经济责任、实现国有资 产保值增值有着不可替代的作用。《关于实行审计全覆 盖的实施意见》要求审计机关加强对大数据的综合利用 程度，通過扩展大数据技术的应用途径，提高审计实践 中评价判断和宏观分析的能力。大数据对国有企业经 济责任审计不仅仅是一种可供采用的技术手段，更是带 来审计思维模式的变革，在大数据环境下，通过跨行业、 跨地区的全数据分析，能够实现对国有企业各种违法违 纪行为进行精确打击。因此，大数据环境的形成，为国 有企业经济责任审计监督全覆盖提供了数据保障和技 术支持，促进了审计理念的创新与发展。

二、国有企业经济责任审计的理论基础：受托责 任观

随着社会的发展，所有权与经营权发生分离，进而 产生了委托代理关系，由于代理人与委托人追求的目标 不一致，委托人需要评价代理人受托责任的履行情况， 而在这个过程中国家审计起到了重要的监督作用。委 托双方矛盾产生的主要原因是信息不对称，受托人可能 利用其信息优势，对企业资产进行侵占，从而使委托人 遭受损失。国有企业资产的所有者为全体人民，受托人 为国资委指派的企业管理人，国有企业管理人掌握着企 业的决策权，能够获取更多的企业内部信息，因此有可 能会利用其职权及信息优势损害、侵占国有资产。国有 企业作为我国经济发展的重要支柱，其管理人的代理问 题受到了社会的广泛关注，因此对国有企业管理人在生 产经营过程中的履职情况进行监督，实行国有企业经济 责任审计监督全覆盖，有助于减少国有企业管理人侵占 国有资产的可能性，达到保障国有资产保值增值的目的。

三、国有企业经济责任审计监督全覆盖的内容

国有企业管理人在任职期间采取积极有效的经济 活动和经济决策，实现国有资产保值增值，并对所在国有企业财务收支及资产的合法性、效益性和真实性负 责。国有企业管理人的经济责任可以分为直接责任和 领导责任两个方面。

直接责任是指国有企业管理人在其任职期间未履行 或未能正确履行管理职责，导致国有资产、国有资源损失 浪费，或者因国有企业管理人的决策失误、违规操作，造成 国有企业经营业绩下滑应负的经济责任。2019年修订的 《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济 责任审计规定》规定国有企业管理人在履行经济责任时， 应当承担直接责任。这是目前国家有关部门对国有企业 管理人所承担直接责任进行界定时最新的指导文件。

领导责任是指国有企业管理人在任职期间采取的各 项经济活动，以及对所在国有企业的政策落实、资产管理、 财务管理、风险防控等情况应负有的除直接责任以外的 领导责任。这里的领导责任，是指国有企业管理人虽然 没有直接管理相关经济事项或部门，但作为企业的主要 负责人，对企业的所有经济行为都应承担相应的经济责 任。关于领导责任，有时需要审计人员进行主观判断，从 而加大了审计工作的难度，也增加了经济责任审计的风险。

四、大数据技术对国有企业经济责任审计监督 全覆盖的影响

1.大数据背景下国有企业经济责任审计监督全覆盖 的发展机遇

（1）大数据为国有企业经济责任审计监督全覆盖 提供了技术支持c “大数据” “云计算”的兴起使得审计 人员不仅能够对传统的报表、资产、负债等结构化数据 进行分析，还可以收集、处理如企业基本情况、企业文 化、组织架构、发展状况等非结构化数据。通过审计信 息化系统与被审计单位数据系统的连接，对企业信息 进行挖掘、分类与分析，实现对国有企业的经济决策、 执行、监督等各个阶段审计风险的实时监控，从而提高 审计信息的可靠性及时效性。

（2）大数据促进国有企业经济责任审计模式的转 变。不同于传统的局部审计模式，大数据背景下，审计人员通过实施总体审计模式，多层次、多维度地对数据 进行分析，从整体层面分析评估企业风险，发现企业问 题，能更好地适应国有企业经济责任审计监督全覆盖 的要求。总体审计模式的广泛应用能够帮助审计人员 对跨行业、跨地区的各国有企业的所有数据进行对比、 分析，从而有效降低审计抽样风险。

（3 ）大数据转变国有企业经济责任审计监督全覆盖 的思维模式。以往的审计模式局限于利用审计抽样工 具，将国有企业部分经营信息作为样本进行分析、审查， 重点对数据信息的真实性、准确性进行判断，没有将所 有信息作为样本，建立起从整体到局部的思维模式。大 数据技术的应用，帮助审计人员转变思维模式，从整体 出发，摸清国有企业受托经济责任履行的整体情况，实 时关注国有企业各类经济事项的异常动态，从而有效降 低审计风险。不仅如此，大数据背景下，审计人员不再 仅仅通过因果关系去搜集审计证据，而是从海量的信息 中寻找数据之间的相关关系，从而发掘审计证据。

2.大数据背景下国有企业经济责任审计监督全覆盖 的发展困境

（1）大数据在国有企业经济责任审计中的应用尚 处于起步阶段。在国有企业经济责任审计中推广大数 据技术，需要开发出应用大数据技术的审计软件，这需 要大量具备审计专业知识的计算机人才，然而，现阶段 我国审计人才队伍的知识结构尚不健全，对信息化技 术的掌握程度不高。同时，国有企业涉及行业范围广、 数据量巨大，各企业的数据存储方式以及数据平台建 设模式不同，数据共享平台还不完善。大数据在国有 企业经济责任审计中的应用有待推广。

（2 ）缺少有关大数据的审计法律法规及审计准则。 我国现行的经济责任审计法律、法规尚未涵盖大数据 的有关内容，导致审计人员在大数据环境中开展经济 责任审计工作时无章可循，阻碍了大数据技术在经济 责任审计中的推广和应用。由于缺乏一定的法律文件 作为审计基础，审计人员利用大数据分析得出的审计 信息的合法性和规范性很难得到广泛的认可，审计人 员只能以该信息为导向，通过传统的审计取证方法进 行复核，难以发挥出大数据审计的优势。因此，需要建 立健全体现大数据内容的审计法律法规和审计准则， 推动大数据技术在审计领域的应用和发展。

五、大数据背景下国有企业经济责任审计监督 全覆盖的实施路径

1.构建经济决策信息系统

大数据与信息技术密不可分，将两者有效结合，建 立起国有企业经济决策信息系统，实现对各类经济决 策信息的收集、分析、共享与储存，为国有企业经济责任审计提供有效的审计证据。加快大数据技术创新， 为大数据技术的推广提供良好的软件与硬件环境。同 时，将数据进行标准化处理，能够降低数据处理的难度， 提高审计工作效率。构建企业经济决策基础数据采集 系统，收集并监控国有企业的经济决策情况;构建企业 经济决策信息数据库分析并储存国有企业经济决策内 容;构建企业经济决策信息共享平台，为审计人员提供 全面的经济决策信息资源。决策信息系统能为审计人 员提供国企管理人经济决策过程中是否遵循了科学、 公正原则。充分利用经济决策信息，及时对国有企业 管理者做出的不科学、不可行以及损害国有资产的决 策加以反应，提出解决方案。

2.培养复合型审计人才

不同于传统审计方式下的经济责任审计，大数据 背景下审计人员不仅要熟悉有关会计和审计知识，还 必须精通计算机技术，能够快速、准确对数据进行搜集、 分析并做出职业判断，这对经济责任审计人员的能力 要求很高。目前我国精通计算机技术的复合型审计人 才十分紧缺，针对这一现状，一方面可以对现有审计人 员进行信息化审计技术的培训，另一方面也要对计算 机专业领域人才开展会计和审计知识的培训，使其成 为审计领域中的复合型专业人才。

3.健全大数据审计法律法规

由于大数据审计在我国的应用尚处于发展阶段， 存在的问题较多，因此建立一套与我国国情相适应的 大数据法律法规势在必行。一方面，要保证在审计工 作中应用大数据技术获得的审计证据的合法性， 就必 须增加有关大数据技术与审计监督全覆盖的相关法律 条款，做到有法可依。另一方面，大数据技术也是一把 双刃剑，特别是对国有企业的审计过程中，海量的数据 信息可能会涉及国家机密，因此要构建大数据审计的 操作规范和法律体系。

参考文献

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（责任编辑：何卉）