解析PPP模式下的工程内部审计

刘江萍

（云南云达工程造价咨询有限公司 云南昆明 650000）

0 前言

中央企业和国用企业为PPP模式下项目的主要建设企业，在当地具有较高的声誉，在工程管理和施工方面具有丰富的经验，虽说建筑企业的自控能力较强，但由于参建各方的利益驱使，使得建筑企业的内部管控较为复杂和混乱，因此第三方单位进入内部审计就显得势在必行，也是目前PPP项目内控审计采用的主要形式，第三方单位以“独立、公平、公正、公开”的原则进行独立审计，能客观公正行使审计权力，保障内部审计顺利有序地进行，本文从工作实践中解析如何进行PPP模式下的工程内部审计。

1 首先确定内部审计实施方案

接到审计任务书后，根据委托方的要求，首先应了解建筑企业管理项目的内部制度，包括财务管理、工程管理、材料机械管理、合同协议、劳务薪酬制度等，有针对性地拟定审计工作计划，保证以较高的效率完成审计任务，审计实施方案中的审计计划主要包括：

（1）成立内部审计工作小组。根据工程类别、工程专业特点、工程规模的大小、建筑公司制度及审计时间的要求，成立内部审计小组，拟定审计人员数量、审计人员专业分工，明确审计开始时间与结束时间。

（2）制定审计工作制度、审计质量保证措施、审计进度保证措施。

（3）制定审计工作程序、重大问题处理程序、审计日记、审计工作底稿、审计取证、现场勘查、审计报告等的编写要求。

（4）制定阶段性审计工作目标，最好每个合同都拟定阶段任务、细化到每天或每周计划完成那些任务、如果未完成任务，需尽快采取进度保证措施或调整工作方案，尽快做到保质保量地完成审计工作任务。

2 其次收集审计必需的基础资料

（1）收集资料是工程内部审计的基础，包括两大部分，工程管理文件和工程技术文件，工程管理文件包括公司内部管理文件、规章制度、审批程序等，工程技术文件有：初步设计或施工图设计文件及其造价文件、投标工程量清单及合同协议书、工程结算文件、工程变更文件及附件，设计修改文件及附件等。

（2）现场取证资料的收集，现场做好实地测量、图片整理、音响资料录制。

3 最后分析内部审计的工作要点

结合我们目前审计的案例来讲，内部审计范围为建筑企业为项目生产而产生的项目劳务招募、建设施工、完工结算等项目建设全过程的经济活动以及与之相关联的各项工作。主要工作包括建筑企业对所隶属集团公司的制度执行情况；工程造价的确定、控制和支付情况；资金使用、管理及核算情况；物资的管理和核算情况等，本文着重从以下四个方面进场阐述：

3.1 建筑企业对集团公司制度的执行情况

企业内部审计主要是以项目部为主要审计对象，建筑项目部主要受集团公司委托管理项目，目前国有企业和中央企业的工地建设主要采用项目部管理建设施工，项目部代表建筑企业管理工程项目，主要负责项目合同、施工进度、质量、投资的管理，要快速管理好项目部，必须按照集团公司管理制度管理项目，因为公司规章制度是公司得以顺利运行的保障，是公司领导层经营公司的纲领性文件，是多任领导管理公司的精华体现。

对此，作为内部审计人员来说，首先收集集团公司的管理制度，主要收集项目部组建，劳务单位招募、劳务单位合同签订等方面的管理制度，对照管理制度检查项目部是否按照集团公司管理制度进行管理工程，如项目部组建是否有集团公司的发文，项目部人员数量、人员资质是否满足项目建设的要求，劳务单位的招募是否在集团公司下发的劳务合格名录中选取，不在劳务名录中或在黑名单中选取的单位将不能作为中标单位，合同签订价是否在公司控制价下进行签订，通过对项目部人员资质、劳务单位招募、合同签订的审查，对不按照集团规章制度组建的项目部，不得进行项目管理工作；对不按照规章制度选取的劳务单位，不得进行项目施工。内部审计从制度上保证了项目的管理工作和项目的施工得以顺利进行，从而降低因劳务单位选择不慎扯皮的风险，也为后续合同管理的高效运行奠定基础。

3.2 工程造价的确定、控制和支付情况

对建设项目工程造价的确定、控制和支付情况的审计，是内部审计的重点，也是内部审计出成效的关键工作，同时也是委托方最关注的焦点，主要有以下工作：

3.2.1 做好对上工程量台账的整理工作

（1）检查对上工程量台账是否建立，通过对工程量台账的审核，初步建立基本固定的经承包人、监理、设计方、指挥部四方确认的工程数量台账，除变更和索赔等其他额外的投资增加，承包人的对上计量支付应严格控制在此台账范围内，这就保证了建筑企业的收入。

（2）审核并确定合同内工程进度款、变更工程价款、合同外新增工程单价或费用、索赔费用。

（3）检查工程量计量报表以及相关附件的完整性、合规性和准确性。

（4）对主要施工合同段的变更签证、新增工程项目进行一次清理、审核、认定。

3.2.2 对下工程台账、劳务结算的审计

（1）检查对下劳务单位的工程数量台账是否建立，工程数量台账建立后，除变更和索赔等其他额外的投资增加，对下劳务单位结算工程量不能超过工程量数量台账。

（2）深入工地现场核查工程量，核查对下劳务结算是否与工程进度相符合，是否有高估冒算，超进度对下结算的情况。

（3）做好对上台账与对下台账的对比，严禁对下计量工程量超过对上工程量。

通过工程台账的审计，汇总对比对上与对下工程数量台账，综合对比对上计量工程台账明细下所对应的对下结算工程数量，检查对下工程量是否超过对上工程量，如果对下计量超过对上计量应检查原因，一种原因可能是对上工程量未计量，一种原因是对下劳务单位超额计量，无论哪种原因，都不允许对下工程量超过对上工程量。

3.2.3 工程计量的支付控制

（1）审查施工过程中对劳务单位计量、结算支付情况，关注计量支付超拨款项。

（2）审查计量支付是否按合同协议约定的相关条款进行计量支付；是否按规定程序办理，有无超拨款、提前计量情况。

（3）审查各清单项目的计量有无与技术规范、合同条款规定的计量支付规则不符的情况。

（4）复核有无重复、遗漏计量、工程数量计算错误、计量支付合同外费用的情况。

（5）计量支付是否严格按工程数量台账进行控制。

（6）关注计量支付超拨款项和劳务单位双方未达成一致的部分问题，促成在与招募文件、合同文件和现行计价规范不发生冲突的情况下使问题得到有效解决。

3.3 资金使用、管理及核算情况

（1）检查建筑企业项目部是否按照银行账户及公司结算制度的管理规定开立账户、进行资金结算，是否设立“小金库”或存在资金账外循环情况。

（2）检查各项费用的开支是否合规，有无违反国家财经纪律等情况。

（3）检查有无截留、转移、挤占、挪用资金和损失浪费等问题。

（4）检查项目单位自用车辆、设备的购置、租赁、人员工资，包括奖金及各种津贴、补助等费用支出是否控制在规定限额内；各项支出的原始凭证是否真实、合法、合规。

（5）检查资金结余及债权债务是否真实、准确、完整，是否存在拖欠工程款、农民工工资问题。

（6）涉税业务咨询，税负情况分析。

3.4 物资的管理和核算情况

（1）设备、材料的验收、保管、使用与维护是否合规有效，财务核算是否真实。

（2）物资的出库数量与实际用量是否一致，出库数量及向接收单位收取的物资款是否能与工程进度、工程结算相互印证并形成合理的勾稽关系；这种关系主要是分析工程材料是否节约或浪费，是否存在偷工减料，是否存在倒卖材料。

（3）材料采购的方式是否合理、合法、合规，是否按规定程序进行招投标或比价采购，价格是否符合市场情况。

（4）对材料采购计划进行核查，确定材料采购的价格、规格、型号、数量与合同要求是否一致。

（5）统供材料否达到设计的相关技术指标，是否符合设计的功能要求。

（6）重点关注特殊规格材料的采购情况。对已购材料因故不能使用的，要分析原因，分清责任，并督促建设单位及时处理，避免造成更大的损失。

4 结束语

综上所述，PPP项目发展越来越快，而相对于PPP模式的规程和法律发展较慢，在融资较大的建筑企业中，通过对建筑企业的内部审计，能有效地控制建筑企业的成本，从而提高企业的经济效益，对PPP项目总投资也起到控制作用。