《中华人民共和国环境保护税法》实施对环境会计推行的影响

（陕西警官职业学院 陕西 西安 710021）

近年来，我国经济快速发展，但是环境污染问题日益严重，能源消耗过快，资源储存量不断减少。在推行环境会计的过程中，相关法律法规也在不断完善。十九大报告指出要坚持节约资源、保护环境的基本国策，像对待生命一样对待生态环境，但环境会计在推行过程中还存在一些问题。

2018 年1 月1 日起《中华人民共和国环境保护税法》正式实施，与环境会计建立了密切相关，对推行环境会计起到了积极作用。

1 环境保护税介绍

2014 年《中华人民共和国环境保护税法》草案稿由财政部会同国家税务总局、原环境保护部制定报送国务院，2018 年1 月1 日起《中华人民共和国环境保护税法》正式实施。

首先，在环境保护税尚未推行前，中国实施的排污费制度虽然对于加强环境治理、减少污染物排放、推动环境保护起到了积极作用，但是依然存在执法力度不够的问题。将“费”改为“税”，收取的费用也由原来的经济措施上升为法律手段，并且制定了统一的标准，使得收取行为更加规范、公正。

其次，由过去环保部门收取的排污费改为税务机关收取环境保护税，税费全部归地方政府，增强了规范性以及地方推动环保税的积极性[1]，增强的企业环境保护责任，使绿色税制体系不断完善。

2 环境保护税执行情况

2.1 公众环保理念薄弱，实际征收困难

（1）相关部门对环境保护税的宣传不到位，公众普遍没有认识到环境保护税的重要性，导致环境违法行为和执法难度增加。通过调查问卷发现，95%的企业员工不知道环境保护税怎么征收，65%的企业会计人员没有进行有关环境保护税征缴的系统学习和培训，大多数民众对环境保护税的认识不足。同时，环境知情权缺失也使民众参与度低。应通过新闻媒体进行广泛宣传，加强民众的环保理念，提高民众对环境保护税的认识。

（2）税务人员对于环境保护税的认知不够。税务部门除了要严格执法、积极推进环境保护税的实施、发挥指引、强制、教育作用外，还应该加强税务人员的专业技能。由于环境保护税法颁布时间较短，税务人员对于环境保护税的认知不够、执法不严。应通过大数据平台掌握准确的征税指标，通过培训和学习提高执法专业性[2]。

（3）征管技术和征管执行方面存在问题。环境保护税在征管时需要对污染源、污染程度、污染值进行检测，这就对检测设备和检测员的专业水平提出了要求。在环境保护税征收中发现，大多数地区的征管技术和人员专业水平较低。同时，征管时需要司法部门、环保部门和税务机关互相配合，但各部门分工不明确，出现了互相推诿扯皮现象，严重影响了征收的效率，也影响了环境保护的效果[3]。不同企业的征收标准不同。环境保护税归地方政府征收，一些地区在执行过程中存在粗线条管理问题，使得企业消极抵制，不利于社会稳定发展。

2.2 中小企业对环境保护税的认识度不高

我国大部分中小企业在绿色科技方面的发展滞后，没有引进环保设备，对资源的依赖性较强。征收环境保护税以后，企业的环境成本和生产成本会进一步增加，利润空间被挤压，一些污染严重的企业会在各方压力下被淘汰。这种境况与企业追求利润最大化的目标相冲突。很多企业没有认知到环境保护税的本质是保护环境而不是增加财政收入，会在利润较小的情况下出现偷税漏税的行为[4]。同时，环境保护税的税率偏低。经过统计，大多数企业需要缴纳的环境保护税低于企业的污染治理成本。在短期利益的驱使下，企业会选择交税而不采取节能减排、调整产业机构、绿色发展等环保措施。

3 环境保护税执行对环境会计产生的影响

3.1 环境会计的管理体系不健全

目前，我国环境会计的管理体系不健全，虽然出台了环境保护法、水污染防治法、环境噪声污染防治条例等相关法律条例，但在实施过程中缺乏监督，影响环境会计的推行和发展。随着《中华人民共和国环境保护税法》的实施，宏观税收体系逐渐完善，增强了税制绿化，对优化税制结构、提升执行力度、完善环境保护制度体系具有重要意义[5]。

3.2 加强了环境会计的信息披露

在环境会计执行中发现，信息披露的形式和内容缺乏规范性和强制性。企业的积极性不高，没有单独的环境报告，对外披露内容的公开性和透明度比较低。《中华人民共和国环境保护税法》出台后，各利益方对环境信息的要求、敏感度增加，企业需要通过积极披露环境信息来取得债权人、投资人的信任和消费者的青睐，环境保护税的实施对企业信息披露起到了积极作用。

（1）债权人需要了解环保税推行的影响。在生产经营过程中，企业的生产、经营信息受到了各方信息使用者的关注。随着社会公众环保意识的加强和《中华人民共和国环境保护税法》的实施，企业面临的环境风险加大，政府、媒体、投资者、债权人等各方信息使用者需要了解企业的资源配置情况和出现的环境问题。在这种情况下，企业需要推行绿色发展，及时披露相关的环境会计信息，以满足各方需要。

（2）及时披露环境会计信息。《中华人民共和国环境保护税法》的实施，会对一些污染型企业造成冲击，形成较大的环境压力，使得各方信息使用者更加关注企业的环境风险，关注环境问题对企业生产经营产生的影响。如果信息不透明，会引起市场波动和利益相关方的猜测。根据公共关系中处理危机的信息透明理论，及时充分进行环境会计信息披露是明智之举，会增加利益相关者的信任，降低环境问题带来的不利影响，消除投资者和债权人的顾虑。

（3）提升信息披露质量。《中华人民共和国环境保护税法》实施后，提出的定量征收指标会使分散的环境成本信息披露和数据分布规范化，除了对与环境保护有关的资产、负债、支出、收入等内容进行披露，还会通过更加详细的环境会计信息披露来证明其及时纳税，从而让政府、媒体、投资者及时了解企业的环境信息。

4 对环境成本的影响及建议

环境会计推行中，对环境成本的计算不精确，例如环境污染、防治的成本等。要贯彻落实《中华人民共和国环境保护税法》，应从以下方面着手。

4.1 环境保护税增加了企业的成本

从企业的角度来看，环境保护税的推行增加了企业的税收负担，将“费”改为“税”，收取的“税率”比过去的“费率”有了一定程度的增加。大部分地区的税率上限上调，企业经营压力增大。企业的经营活动在供、产、销各个环节都有环境成本，随着采购成本和环保设备增加，生产成本增加。同时，处理废气废物的成本增加，使得企业的环境成本增加。因此，企业要想降低成本，就要选择具有核心竞争力的产品，提升企业的竞争力[6]。

4.2 让企业主动进入环保行业

缴纳环境保护税会对污染企业造成一定影响，促使很多企业走绿色发展道路，主动进入环保行业，生产方式变得更加环保，改变企业的发展模式，将用于治污减排的资金投入研发新技术和设备中，进一步降低环境污染[7]。

4.3 成立环保部，降低企业违规风险

环境保护税是以检测纳税人污染物的排放量作为依据。从会计的角度来看，这些定量指标无法控制，需要成立专门的部门进行核算，进行物料消耗检测和数据检测，明确纳税金额和污染成本，同时也降低了企业违规风险[8-10]。

环境会计和环境保护税的实施密切相关。良好的环境是人类生存和发展的基础。要想加大环保力度，建立完善的环境会计制度，就必须严格执行《中华人民共和国环境保护税法》，严格执行环境保护税制度，推动绿色发展。同时，应建立环境保护大数据共享平台，实现信息共享。