动态成本管理技术在建筑施工单位财务管理中的应用

■覃 严

（广西建工集团第一建筑工程有限责任公司）

建筑施工单位财务管理是本组织重要管理工作，关系着企业组织的收益和持续发展。全面做好建筑施工单位财务管理工作，提高财务收益，降低成本开支，则需要将动态成本管理技术正确应用于企业财务管理工作中。建筑施工单位应重视构建项目成本全过程管理系统，全面分析项目前期成本管控要素、施工过程中的成本管控要素和项目收尾结算中的成本管控要素，健全企业财务预算管理系统，做好成本预算工作，加强项目资金预算管控力度。

1 构建项目成本全过程管理系统

优化动态成本管理技术在建筑施工单位财务管理中的应用方案，做好本组织动态成本管理工作，提高建筑项目开发效益，获取财务收益，首先要重视构建项目成本全过程管理系统，将项目前期成本控制、施工过程中的成本管控和项目收尾结算中的成本管控等工作纳入该系统之中。其中，在项目施工前期，成本管控要素包括项目工程施工技术策划、施工劳务管理方案、物资机械设备管理方案等。准确把握项目前期成本控制要素，首先要制定科学合理的施工技术策划，全面了解建筑工程项目施工现场环境，勘察地质结构与水文状况，根据当地气候编制可行的施工计划。与此同时，要准确标注施工重难点作业，设计精确的施工图纸，预测施工中所遇到的问题，并制定有效的解决对策。其次，应制定完善的施工劳务管理方案，秉承“工序分离、工费承包、限额供料、代付费用”原则，按照标准工序优化施工承包模式。同时，要将人工作业、机械设备与辅助材料相结合，为后期项目施工作业的顺利完成提供良好的基础保障。再次，应按照施工计划方案与施工劳务管理方案，准确计算本次施工所需要的物资，构建完善的物资仓储，配备先进的施工机械设备，注意做好设备的保管工作与维修工作，通过执行轮换机制来及时替换超负荷运转的设备，避免因持续运作而导致设备受损。另外，应准确界定项目指标，对各项指标予以细化。目前，在建筑工程项目上场之后，必须先依次细化施工安全、施工质量、施工进度与施工效益指标。然后，将各项指标分解落实到相应的部门，由各部门以此为依据制定成本管控目标。

在施工过程中，应做好所有施工成本核算工作，对施工中所使用的物资采购成本、人工成本、机械设备租赁成本与维修成本进行细致核算，在确保项目施工质量的前提下尽量节约成本开支。

项目收尾结算中，应准确核算本次项目施工材料的结余和超支数，对比分析对上工程量，尽量缩短收尾的工期，降低项目管理开支。其次，应全面审查建筑项目效益状况，仔细分析项目经济效益，认真总结得失，并编制完善的总结报告。

2 健全企业财务预算管理系统

在21世纪的信息时代，必须充分借助信息技术健全建筑施工单位财务预算管理系统，制定科学的财务预算管理方案，努力实现财务预算管理信息化，构建完善的财务预算管理系统，结合市场信息和本企业内在条件，规范财务预算管理工作流程。同时，在财务预算信息化管理方案的制定过程中，须把握好三大要点：第一，借助信息技术集中内部资源，优先考虑完成上级分配的预算目标。各部门在制定财务预算管理方案时，应确定上级所分配的预算目标对本部门的要求，然后，根据本部门的资源情况，集中资源用于完成上级分配的目标。与此同时，要坚持收益大于成本的原则安排各项业务，然后，编制本单位的财务预算（收入/费用和现金预算），以便财务部门汇总。第二，借助信息网络技术组建预算执行子系统和财务信息反馈子系统，确保这两套子系统的兼容性，这样能够及时了解预算工作的执行状况。第三，在编制财务预算的过程中，要与其他相关部门协调，确保财务预算信息的共享性。目前，各部门的财务活动相互关联，因此，各部门在安排财务预算活动时，要兼顾其他部门财务活动安排规模，确保本企业各部门的财务活动能够互相支持。此外，各部门在编制本组织的财务预算方案时，应考虑其他部门的业务安排，比如财务部门应根据采购部门的采购计划和实际需要准确预算采购资金，或者全面了解项目部门的项目资金总额和项目开发效益等，确保财务预算管理方案能够得到其他部门预算的支持。其次，建筑施工单位应注重细分财务预算管理层次。目前，财务预算管理工作分为以下四个层次：

第一，经营预算。该预算模式又名“法人预算”，其指导思想为“可持续发展理念”和“价值最大化理念”。企业各法人主体须依法做好经营预算管理工作，一般情况下，只要公司具备独立的法人资格，就会制定与本组织经营理念相符的预算目标。对于建筑施工单位的动态成本管理工作来讲，运用经营预算模式必须先预算本项目开发成本，初步估算项目开发效益。

第二，业务预算。该预算模式的基础是企业的对比分析结果，企业会根据本组织的年度经营计划与中长期财务战略目标以及各业务的分类特征，制定年度预算目标，确保企业所有预算组织均能按照相关业务预算管理要求做好预算管理工作，实现预算目标。

第三，责任预算。该预算模式特指以独立预算单位为责任主体，然后，立足于既定预算目标，对不同的收入与成本支出费用进行分解与落实，从而全面执行责任预算管理制度。项目部门在开展基于动态成本管理技术的财务管理工作时，应主要将责任落实到成员个人，准确定位预算目标。

第四，作业预算。该模式主要是通过制定详细的预算执行作业方案，与此同时，科学指导企业内部实际运营的各预算组织以及控制节点运营方案，最终使预算能落实于业务活动。

3 加强建筑项目资金预算管控力度

优化动态成本管理技术在建筑施工单位财务管理工作中的应用方案，必须着重加强建筑项目资金管控力度，改进资金预算管理工作流程，拓展项目经营业务范围，促进资金预算管理内容和经营业务活动的有机融合，实现两者的融会贯通。其次，应着重完善项目资金预算管理业务配置方案，客观评估本企业的预算管理体系，构建科学可行的预算管理模型，将项目投资预算、项目开发成本预算、物资设备采购资金预算、流动资金预算和财务效益预算纳入模型参数中。而且，要准确界定项目资金预算业务维度。与此同时，要着重细化公司年度资金预算、月度资金滚动和利润分解等模块。再次，在制定建筑项目资金预算目标时，要从本组织的发展战略确定本预算年度预应完成的目标，这是因为预算是企业实现战略规划的步骤安排，只有各个年度按战略规划安排确定预算，才能保证战略整体的实现。从企业各部门角度来看，动态成本管理技术方法和项目资金预算均须服从总体发展需求，项目资金预算目标的战略性只能有总部提出，再向各部门传达，从而确保建筑施工企业整体战略的实现。另一方面，应注重健全项目资金预算管理组织结构。一般来讲，完整的项目资金预算管理组织结构主要是由项目部门、财务部门和审计部门共同组成。其中，项目部门能够对项目资金预算目标进行准确定位，判断该目标的合理与否，对项目资金预算组织结构进行完善，详细审核预算管理流程，审查财务风险防范方案进行批准，科学调整项目资金预算管理体系。财务部门能够编制完善的财务预算管理方案，对初步制定的项目资金预算方案进行报批与全面评审。同时，能够全面实施财务预算管理方案，加强预算管理执行力度，对预算方案执行过程中所出现的偏差予以科学分析和纠正。审计部门能够对动态成本管理技术方案和项目资金预算管理方案以及总财务管理方案进行细致审核，查漏补缺，确保所有方案的可行性。除此之外，建筑施工单位应注意将财务管理目标和成本控制目标按职能分解到相应各部门。一般来讲，业务目标具有不同的职能属性，因此，应按职能属性分配业务目标，比如项目目标由项目部门来完成，财务目标由财务部门完成，采购成本控制目标由采购部门完成，施工生产目标则由生产部门完成等。

结 语

总而言之，发挥动态成本管理技术在建筑施工单位财务管理工作中的应用价值，必须加强建筑项目各阶段的成本管控工作，完善本组织财务预算模式，做好建筑项目资金预算管控工作。