风险导向审计在高校经济责任审计中的运用探析

■张 兴

（沈阳大学）

引 言

高校经济责任审计是具有中国特色的内部审计监督方式，是现代大学治理体系,也是内部审计发展的实践需要[1]，对于预防和惩治腐败，加强对权力的制约，促进责任高校的建立，提高教育教学管理的效率等方面都取得了积极的工作成效。同时，我们也认识到高校的经济责任审计是伴随着审计风险而存在的，由于经济责任审计是审事评人，审计内容涉及面广，固有风险、控制风险、检查风险和评价风险交织在一起[2]，这使得在高校经济责任审计过程中运用风险导向审计变得非常重要，探析风险导向审计在高校经济责任审计中的运用具有现实意义，值得审计部门进行研究和实践。

1 风险导向审计概述

风险导向审计是在账项基础审计和制度基础审计上发展形成的新型审计模式，在审计过程中以风险为主线，风险意识贯穿始终，运用各种审计方法和手段对风险进行识别，降低审计风险。风险导向审计有着比较明显的特征，首先以风险作为导向是风险导向型审计最为重要的一个特征，在事前会把重大风险领域作为被审计单位风险审计的重点来进行评估，这样能够使审计的资源得到合理有效的分配，能够使审计效率得到有效的提高[3]。其次从站位上来看，风险导向审计有着更高的站位，对被审计单位的整体状况更加关注，运用风险导向型审计模式对被审计单位进行风险评估过程中，需要对被审计单位的各个方面进行综合评价，主要体现在被审计单位的财务状况、运行风险、经营管理、内部控制效果等，而不是只局限于被审计单位的基础账项上。最后，风险导向审计改变了传统审计的重心，传统审计是以审计测试为重心，而风险导向型审计把审计重心前移到以风险评估为重心。

2 风险导向审计在高校经济责任审计中运用的重要价值

2.1 改变审计的理念

传统的高校经济责任审计是以问题为导向，在审计实践当中运用的是顺向审计思维，审计人员对被审单位的财政财务收支、经济活动、内控制度等进行监督、评价和建议，审计理念强化在“审计监督”上，而被审计经济责任人是被动的接受审计，对审计发现的问题没有自身风险预警系统，一旦造成损失就很难挽回。在对高校经济责任审计过程中引入风险导向审计，能够全面呈现风险引领原则下的高校内部审计活动，在审计实践当中这种思维反映了“事前审计”，审计理念重点体现在“审计服务”上，通过审计来帮助经济责任人发现控制缺陷，找出风险点，不断提高领导干部管理水平，有效降低发生风险所产生的损失，审计保护了干部，干部由被动接受审计改变为主动要求审计。风险导向审计同时能倒逼经济责任人完善自我风险预警系统，经济责任人为了完成业务目标，必须事前要对影响实现目标的风险进行分析，并能够找到有效的措施来控制风险[4]。风险导向审计在高校经济责任审计过程中有效的应用，提高了领导干部的风险意识，改变了内部审计环境，从“我审你”变成了“我要审”，整体推进了高校内部控制和风险防范的治理水平。

2.2 改变审计流程和方法

传统的高校经济责任审计都是从高校的规章制度和业务流程开始，进行合规性审计和流程式审计，对高校领导干部执行规章制度情况进行检查和评价，但是对于这些制度和流程的适用性却很少进行分析和评价，这使得审计局限在操作的层面，对高校治理层面的问题很难提出。风险导向审计目标是以高校治理结构以及高校治理的现代化作为立足点，以高校治理现代化面临的风险作为出发点，对风险的类型和程度进行全面的评估，并且从中找到这些风险产生的原因，或者影响这些风险的因素，从而能够根据找出的风险问题提出更有针对性的建议，对风险进行有效的规避。风险导向审计目标的变化，会从根本上变革审计流程和审计方法。

2.3 促进高校内部治理结构的完善

高校的业务多元，而且较为复杂，在对学科建设、专业建设、人才培养、科研管理、资金管理、资产管理、后勤管理、基建管理、政府采购，以及对外服务等进行治理时，需要多个管理机构或部门参与，高校内部治理可能会从各方面产生治理风险。在经济责任审计中运用风险导向审计，首先要考虑完善单位层面内部控制体系和治理结构，离清各单位的职责职能，建立与审计、纪检监察、组织人事等职能部门联动的权力运行监督及考评机制。其次针对业务层面，对财政财务收支管理、预算管理、合同管理、资产管理、招标采购管理、基建维修项目管理等业务流程进行管控，找出内部控制关键风险点或重大缺陷。最后要建立审计评价指标体系，对党政领导干部经济责任履行情况进行客观、公正的监督、评价和建议。应用风险导向审计在高校经济责任审计过程中，能够对高校内部治理风险进行防控，有利于促进高校内部治理结构的完善。

3 风险导向审计在高校经济责任审计中的运用策略

3.1 对审前调查程序进行完善

在高校经济责任审计中运用风险导向审计时，需要先对被审计单位进行调查，调查需要从内外环境上着手，外部环境主要调查被审计单位的声誉度、地位、财务状况等。内部环境主要调查被审计单位的业务范围、组织结构、业务流程、内部控制制度建立与执行情况等，需要采取多元化的方式来了解内部环境，可以通过详细查看被审计单位提供的材料，从而获得内部信息，还可以通过问卷调查的方式来进行[5]。

3.2 科学合理分配审计资源

把风险导向审计引入到高校经济责任审计工作当中，以审前调查情况和风险评估结果为依据，创新性地编制风险地图并运用于经济责任审计全过程，制定科学有效的审计方案，合理分配审计资源。受审计时间和审计资源所限，可以采用风险分级量化管理模式，对重大风险领域的审计，要配备专业能力强、经验丰富的审计人员，可以通过聘请外部专家参与技术性强、业务复杂的审计项目，也可以联合相关业务部门对专业性强的业务进行协助审计，从而能够更好地对存在的各种问题进行风险识别，获得更真实、更充分有效的审计证据。对于中度风险业务的审计按照一般性审计程序来组织实施，对于低风险业务的审计可以适当简化审计流程。科学合理的分配审计资源，能够有效促进审计效率的提高，能够使审计的风险得到有效的降低[6]。

3.3 对审计报告进行优化

在高校经济责任审计应用风险导向审计过程中，审计人员应始终保持职业谨慎，对存在风险的审计问题进行界定，需要和被审计单位领导以及相关责任人进行有效的交流和沟通，避免因信息不对称而产生的判断错误，对存在的问题经核实、确认后再做出审计评价，为了降低评价风险要做到“三不”，即缺乏客观审计依据不评价，缺少审计证据不评价，超出审计范围不评价。高校应建立一套科学系统的经济责任审计评价指标体系，以提升经济责任审计评价质量，进而达到对审计报告进行优化的核心目标。在出具的审计报告当中，还需要把审计过程中已经查明的风险程度问题、风险有效控制措施等进行披露。

3.4 对审计整改进行优化

审计整改是审计工作的重要环节，是审计成果的直接体现。传统的高校经济责任审计的审计整改通常都会在事后来进行，整改的主动性比较差、效率比较低，整改存在较大的滞后性，整改期间的问题风险依旧存在，不能及时止损。在高校经济责任审计中运用风险导向审计，把被动的审计整改转变为主动的审计整改，对审计发现的风险苗头进行预警，立审立改，有效避免风险进一步扩大，减少损失，使整个审计过程的效率得到有效的提高，使整个审计效果得到有效的提升[7]。

3.5 对审计效果总结进行优化

在高校经济责任审计中引入风险导向审计，要对每一个审计项目进行有效的归纳总结，对每一个发现的风险问题进行梳理，按照问题的性质、类别、风险级别进行重新分类，建立带有问题描述的风险问题库，便于对学校或职能部门对同类风险问题进行有效排查，做到举一反三。对审计效果及时总结，并进行优化运用，能够对风险进行提前预警[8]，提高审计监督效能。

4 结 语

风险导向审计在高校经济责任审计中的运用，能够对高校领导决策失误、管理不善造成的重大经济损失等问题进行揭露和阻止，能够使信息真实性得到进一步的保障，促进高校工作更透明，使高校管理效率和管理水平得到提高。在高校经济责任审计中引入风险导向审计，需要对审前调查程序进行完善，科学合理分配审计资源，对审计报告、审计整改、审计效果总结进行优化，从而使审计风险能够得到防范，促进高校经济责任审计质量的提高。