财务共享中心智能化风险管控的思考

陈 光，殷梦然

（兴业银行 南京分行；江苏银行总行，江苏 南京 21000）

近年来，财务共享中心已成为集团企业财务管理发展的重要战略之一。然而一些企业在成立共享中心后忽视风险管理或者单纯依靠财务共享中心把控风险，反而造成集团风险集聚，这与财务共享设立的理念背道而驰。此外，随着科技进步，监管逐步向技术性监管转型，企业内部舞弊和造假手段也更加隐蔽，双重压力下企业需要更加强化风险防控意识，实现“人防”向“智防”转型。在此背景下，利用科技手段强化财务共享中心风险管控将成为趋势，探讨如何变革风险管理模式，强化与企业管理的融合需要是实务界关注的重点。

一、财务共享中心的发展

（一）财务管理发展的方向：财务共享中心

伴随着PC的普及和互联网的产生实现中心化和集约化企业财务中心开始普及。区别于传统的集中核算模式，财务共享中心主要有三个方面的特点：一是集中化和标准化。通过统一的平台、核算体系、财务管理制度实现会计资源共享和数据的标准化。二是集约化和高效化。财务共享打破地域、单位等边界，增强了业务集约型，实现高效运作。三是整合和支持。作为数据中心实现了数据整合，可以提供多维度数据供企业决策需求。

美国福特公司是公认的第一家建立财务共享中心的企业，20世纪80年代初就在欧洲成立了专门提供财务服务的共享中心。2005年中兴通讯建立了国内第一家财务共享服务中心，此后经过几十年发展，财务共享中心已经成为很多大型企业的选择。未来，财务将逐步从价值记录向价值创造转变，通过财务共享中心等形式实现与业务的融合，将财务管理与企业管理融合，形成财务生态圈将成为财务管理的重要发展方向。

（二）财务共享中心将是企业最重要数据中心

目前财务共享服务主要集中在财务核算业务方面，根据ACCA《2018中国共享服务领域调研报告》，费用报销、采购付款、资金结算、总账到报表以及固定资产核算等五类业务覆盖面最高，且70%以上的实施单位集中了5个以上的业务流程。从实施的业务流程中，可以提取出共同特征是重复性高、业务量大、标准化程度较高，技术含量较低。而未来财务共享中心的职能将不断外扩，地位也将不断提高。例如中兴通讯的财务共享中心已经成为财务管理支持中心，覆盖了财务核算等多方面职能。

财务的未来是信息化、自动化、数字化和智能化的融合，数据将会成为企业最重要的资产，而财务共享中心将会成为企业最重要的数据中心。财务共享中心需要依托大数据、人工智能、云计算等信息技术，实现财务数字化和智能化转型，从数据加工厂变为数据分析中心，真正帮助企业进行经营。

二、金税三期系统与大智移云时代的财务管控风险

在大数据和互联网时代，企业数据不再局限于会计凭证传递的数据，而是成为数据链，数据源多且广泛并相互关联，需要考虑数据彼此间的关联关系。此外，伴随企业规模增加、产品复杂性增加、商业模式的变革，数据包含的信息量和数据容量均呈现几何级增加。大数据时代集团企业面临的财务管控风险将更加复杂，通过人力手段更加难以管控。

（一）传统风险控制核心在关注操作风险，对实质性风险把控不足

传统的财务共享中心风险控制体系建立在对财务票据的合规审查、会计记录以及支付管理三大流程的标准化和集中化基础上，通过账务统一处理和机构的统一管理来降低操作风险。财务共享中心分离了财务使用权和财务支付权，通过对财务行为集中进行合规性审查、财务核算及支付，通过规范标准处理解决流程不规范的问题。此外，基于精益管理和六西格玛管理的流水线作业，对财务核算内容的分割和细化，降低了财务核算的难度。通过标准化管理提高了财务会计服务质量，降低了财务风险。

然而以上措施更多是降低操作层面风险，并未从根本上化解财务业务本身风险。由于财务核算和业务管理是分离的，财务人员仅能基于获取的财务单据进行判断。对业务的真实性识别困难，流水化作业更容易形成思维定式以及财务人员自身素质等因素均构成了财务合规管理的潜在风险。而在大数据时代这一矛盾会更加突出，由于企业业务结构越来越复杂，数据量将会更大，业务处理也会更加复杂。如果企业内部信息仍为“孤岛”，内部舞弊将会更加难以防范。根据上海星瀚内控和反舞弊法律中心的《2018年度企业员工职务侵占犯罪大数据研究报告》，随着企业数据的全面信息化，利用技术手段侵占侵吞存货、虚构支出、隐瞒收入成为职务侵占犯罪的新趋势。例如2018年某股份银行科技部员工连续三年利用系统漏洞违法从ATM机套现累计700多万元，此类犯罪从操作层面难以发现且更加隐秘，单纯依赖内部流程管理和人员管理是不现实的。因此，财务风险的把控应逐步由对操作性风险的关注向对财务舞弊等实质性风险关注转移。

（二）金税三期系统强化了对纳税人行为的监管

金税三期系统改变了传统税务稽核人工判定或者随机抽查的方式，真正开启信息管税时代。通过对财务数据、发票流、税收数据等信息甄别以及与工商、行业数据对比，金税三期建立了纳税人风险评分体系。在金税三期系统下，纳税人的全部行为均置于监控之下，虚开发票、偷税漏税等各种涉税违法成本更高且更易被发觉。在此环境下，企业更需要强化税务风险意识，强化基于数据分析的内部风险评估。

（三）发票全面电子化改变现有的审计和监管逻辑

2015年财政部修订的 《会计档案管理办法》允许符合条件的会计凭证、账簿等会计资料可以不再打印纸质文件归档保存。2019年国务院办公厅《关于印发全国深化“放管服”改革优化营商环境电视电话会议重点任务分工方案的通知》文中也提出：“加快电子发票的推广应用。尽快研究推进增值税专用发票电子化。”深圳前海成为首家全面推行电子发票的地方税务局，2019年11月1日起全面推行电子发票同时取消纸质普通发票。电子发票存在可以重复打印、无须回收即可作废的特性，如果按照传统会计核算方式将电子发票转换成纸质凭证再履行报销手续将极大地增加财务人员不必要的负担，也不利于企业内控管理需求。可以预见，未来电子发票的存在形态将由纸质化保存逐步转变为以数据流形式保存，通过电子票据处理中心统一接收处理电子发票信息并转换为记账资料。而电子发票实现资金流和发票流二流合一，以票审计、以票稽查将替代查账成为未来监管的主要形式。在此趋势下，企业财务风险管理也需要改变传统人工审核和抽检的方式。

（四）依赖人力资源搭建的内控体系面临管控瓶颈

财务共享中心基于集中和统一管理实现标准化从而降低财务处理风险，主要措施是流程标准化、考核评价体系以及人员培训。但是以上措施都要通过人力资源管理来实现，一方面随着业务规模的增加存在管控的天花板；另一方面，管控效果高度依赖高层管理者的管理水平。此外，财务共享中心由于工作特性，很难吸引高层次人才，还面临人才储备不足的问题。工作内容枯燥、缺少晋升通道和不能满足预期待遇是共享服务中心人员不稳定的主要因素。随着互联网时代的到来，以“人力”为中心的财务工作将会被自动化和人工智能取代。因此，财务共享中心不应局限于业务处理，而应该更多地聚焦于思考在企业风险管理体系构建、提升企业整体绩效方面的作用。未来财务共享中心将更需要在管理会计、风险管理、数据分析、人工智能等领域均融通的复合型人才。

三、基于ERM框架的财务共享中心的智能风险管控思考

面对大数据时代财务风险管理的四点变化，财务共享中心需要考虑改变现有的风险管理模式和防范手段。财务风险管理不仅是财务部门的事，应该由全体部门共同参与。2017年COSO发布的企业风险管理（ERM）框架就突出了风险管理与企业管理的整合，强调风险管理的三道防线中各部门的责任。此外，财务共享中心应关注技术对传统作业的替代，将精力更多地聚焦于提升企业风险管理能力。结合新版企业风险管理（以下简称新版ERM），财务共享中心可以从四个方面入手来完成风险管控转型：

（一）强调企业文化培育，达成财务风险管理三道防线共识

新版COSO对企业风险管理的定义为：“组织在创造、保持和实现价值的过程中，结合战略制定和执行，赖以进行管理风险的文化、能力和实践。”COSO将文化放在风险管理的第一位，可以看出其对企业风险防范的重要性。财务共享中心应让企业最高层领导充分认识到财务风险管理的重要性，要通过各种方式向全体员工传递高层基调，增强全员财务合规意识、提升主动防范财务风险的能力。

新版ERM不再是简单的风险控制，而是逐步向风险管理转变。新版ERM将第二道防线扩大到了所有的部门是与这一新理念相契合的。新框架下企业第一道防线是核心业务部分；第二道包括风险管理、法务、财务、人力等可以协助一线部门进行管控的部门；第三道是保证职能部门，即企业内外部审计部门。财务风险管理应该在企业管理过程中将业务部门作为第一责任部门，可以解决95%以上的风险管控问题。而财务共享中心等支持职能部门和内外部审计部门应更加关注查漏补缺，保证管理机制顺利运转等方面，这样的一个共识需要在企业管理层和内部各个部门之间达成。

（二）充分考虑自动化技术对管理模式和工作方式的影响

机器人流程自动化（RPA）是一种流程自动化软件，它可以代替人类进行重复操作并且具有明确规则的程序。基于RPA技术，财务共享中心的组织管理模式和工作方式有望带来质的改变。引入自动化技术，可以降低操作风险，提升服务的质量和效率。RPA执行的任务可以在每个步骤进行核实并记录，有助于提供合规的审计线索。而RPA遵循规则，具备数据验证能力，而且不会像人类一样犯错误,这有助降低数据的不准确性和质量风险。同时，通过RPA技术替代传统人工票面审核、系统录入等工作，将有限的人力资源更多地聚焦于财务管理和业务支持，促进人员结构和人员层次的升级，也提升了员工的成就感，解决集团财务共享中心人力资源管控瓶颈。国内大型集团企业中已有不少在探讨以RPA技术推动财务数字化转型，例如阿里巴巴集团2017年开始就在共享财务中心使用阿里云RPA。以资金管理为例，通过RPA技术实现了数据合并、数据校验等全流程自动化，仅在最终确认阶段需要人工介入，使得整体效率得到极大的提升，也减少了资金管理流程中人员操作风险。

（三）基于大数据管理解决财务与业务分离，减少舞弊风险

财务共享中心是企业的数据中心，将财务信息、行业发展信息、资本市场与货币市场信息、客户与供应商信息等集中，建立数据预警模型和数据可视化模型，真正实现对公司管理经营事前提示、事中控制、事后评价。因此，从实务角度出发，需要建立具备查询分析、线索核对、总体分析、预警分析和系统管理五大功能的数据管理系统，实现资金流向监控、业财融合数据挖掘、趋势的及时分析。以资金流向监控为例，通过资金流向数据，财务人员可以有效监测财务流程中的全面预算编制、资金筹集及运用、资金投资和资金支付，业务流程中采购管理、客户信用及回款、项目招投标及造价等重点环节，及时发现异常情况并追踪到最终责任人。

（四）将财务风险管理与企业绩效紧密整合，打造完善的流程体系

流程持续优化是防范财务风险的一个重要方向。企业财务风险管理中，一定要重视对管理体系的重新审视和优化，特别是流程体系管理。需要以绩效目标为导向，建立一套涵盖控制的财务管理流程体系。现行财务管理流程实施一段时间后，财务共享中心需要对运行效率、质量、服务满意度、风险管控情况等进行综合评估，特别是评估现有的财务管理流程体系对于企业经营管理的推动是否有提升、对于企业财务风险管理是否有提升、不同风险防线部门间交流是否有障碍等。根据评估的结果，需要对执行过程中的一些不足之处进行改进完善。

大数据、人工智能等新技术改变了传统会计和财务管理理论和模式，企业财务管理要顺应时代发展实现创新驱动升级。财政部《会计改革与发展“十三五”规划纲要》中明确提出：“要积极融合新技术、新手段，不断强化会计工作在信息利用、资本运营、价值管理、内部控制、风险防范等方面的职能作用，推动会计工作转型升级。”作为未来企业财务管理发展的重要战略之一，企业应更多地思考财务共享中心的定位问题，强化其风险管理和决策支持的角色。