本量利分析法在应用中存在的问题与对策

张 媛

(朝阳师范高等专科学校政治经济系，辽宁朝阳122000)

市场竞争日益激烈，企业项目决策更加需要决策人员利用管理会计中的本量利分析法预测未来生产经营状况.本量利分析法是现代成本管理会计中一种通过建立数学模型进行定量分析的方法.本文对其在应用中存在的问题及对策进行深入研究，以期使之能在复杂的市场经济环境中更好地发挥作用.

1 本量利分析法概述

1.1 本量利分析法的涵义及理论依据

本量利分析法普遍应用于项目决策分析与评价，为项目规划和决策提供量化的财务信息支持.本量利分析又称CVP分析，是指研究成本(Cost)、业务量(Volume)和利润(Profit)之间关系而建立的一种定量分析法.本量利分析法源于变动成本法，在成本性态分析的基础上，通过建立方程式和构建本量利图的方式，把固定成本、单位变动成本、销售量、单位价格、利润五个变量用直线方程式表达出来，目的是揭示这五种要素之间的相互关系，寻找规律性联系[1].下面介绍本量利分析的两种方程式：

(1)损益方程式.

利润=销售收入-总成本 =单位价格×销售量-单位变动成本×销售量-固定成本

=(单位价格-单位变动成本)×销售量-固定成本

(2)边际贡献方程式.

利润=销售收入-变动成本-固定成本=边际贡献-固定成本

=销售量×单位边际贡献-固定成本

1.2 本量利分析法在企业生产经营决策中的作用

一方面，在项目决策分析与评价中应深入开展不确定性与风险分析，找出主要的不确定性因素和风险因素，并制定相应的对策.在投资项目决策分析与评价中一般使用本量利分析法中的线性盈亏平衡分析来提前预知市场存在的风险.企业或项目决策者还可以使用成本性态分析、各因素变动对利润影响分析、敏感性分析等方法和模型来权衡固定成本、变动成本、业务量、品种构成与利润的关系，最终作出科学的决策，达到增加经济收入的目的[2].另一方面，利用本量利分析法预测宏观市场风险，可以增加微观经营主体运营的安全性.随着市场经济不断发展，企业间的竞争异常激烈，如果企业管理者能够及时获取数据资料，据此判断风险的类型及发展动向并做出科学预警，就能结合企业各部门实际情况制定出规避风险的方法，提升企业运营的安全性和稳定性.

2 本量利分析法在实践应用中存在的问题

2.1 成本性态划分存在一定主观性

本量利分析是建立在正确的成本性态划分基础上的.所谓成本性态划分是指在成本性态分类的基础上，按成本总额与业务量(产量或销量)之间的关系，把成本分为固定成本和变动成本.在实践应用中，所有成本可能会表现为固定成本、变动成本，还有混合成本，而混合成本又包括半固定成本、半变动成本、延期变动成本、曲线式成本.这些成本混在一起是不容易划分的，如果财务人员专业素质不高就更容易出现问题，划分结果受人的主观影响巨大.不合理的成本划分必然导致本量利分析偏离现实，得到错误的或是有偏差的结论，根本不能服务决策产生有效的作用.

2.2 长期决策中本量利分析法准确性低

成本、业务量和利润是相互依存的关系，从理论上我们可以建立数学模型进行预测，但是在实践应用中这种简单的线性关系解决不了复杂多变的实际问题.企业实际发生的固定成本、变动成本、业务量，甚至是单价都不一定按照预测值呈现，变化方向也不一定相同.所以在处理一些周期较长的预测分析时准确性是较低的.

2.3 前提假设较多，实践中过度依赖管理会计人员的职业素养

本量利分析以产销平衡为前提假设，只有产销平衡时生产成本与营业成本才能合二为一，可是产销平衡状态是不容易实现的.另外，本量利分析以市场价格不变为前提，也就是要求市场处于或接近完全竞争状态，实践应用中这点也不容易满足.出现诸如此类问题时，本量利分析法能否正常发挥预测或决策工具的作用主要取决于管理会计人员的专业素养和主观判断力.如果管理会计人员知识储备不足或实战经验欠缺又或是职业道德素质不高，本量利分析法则无法实现真正为预测和决策提供支持.

3 完善本量利分析法的对策

3.1 应结合实际划分成本性态

实务工作中的成本千差万别，表现出不同的特征，本量利分析法要求把具有不同特征的成本区分开来.这样做的目的是把成本与利润联系起来，即弄清楚到底是具体哪种成本影响着利润.对于成本性态划分应当结合实际，这里所说的实际应当建立在对企业成本指标数据详细记录的基础上，并且这种记录应当是动态的、实时的，这样才能满足成本性态分类的暂时性和可转化性的特征.在进行成本性态分类时既不能偏离规范标准，还必须做到具体问题具体分析，即融合规范性和灵活性于一体[3].具体而言，企业在成本划分时要做到以下几点：第一，根据成本性态进行成本分析，不能完全根据书本上的理论知识分解混合成本，管理会计人员要充分发挥人的主观能动性和灵活性，具体问题具体分析.第二，从实际出发，当影响企业生产经营预测和决策的成本发生变化时，要及时地根据实际问题重新进行成本性态分析，也就是要实现成本划分动态性.第三，动态成本划分后要相应地调整企业的经营战略，确保数据准确，及时发挥作用.

3.2 建立动态分析模式

本量利分析法在不超过一个营业周期的短期生产经营决策分析中能较好的拟合，如果项目周期比较长，宏观市场可能出现较大波动，只有建立动态分析模型才能应对这种波动.因此，企业在进行生产经营决策和项目投资决策时应当建立动态分析模型，不能通过单项分析作决策，要用发展的眼光看待问题，在微观经济主体内、外部因素发生变化时调整变量因素，反复多次应用本量利分析法，逐渐贴近预期目标.例如当物价发生波动时，财务人员必须及时更新基础数据尤其是价格参数，必要时还应考虑重新构建或调整本量利分析法数学模型，确保线性关系成立.

3.3 强化管理会计人员专业素养

采用本量利分析法时，管理会计人员要结合企业实际情况，对企业的固定成本、单位变动成本、销售量、单价做好预测和分析，利用现代信息技术和大数据背景，确保预测结果的准确性、实用性，使之真正在企业生产经营决策和项目投资决策中发挥其优势作用.生产实践中，本量利分析公式中各个变量可能不完全满足理论上的前提假设，这时管理会计人员就要利用专业知识进行相应的扩展分析，可以借助办公自动化系统中的电子表格软件，限定拟合状态进行数据处理.本量利分析法在企业决策中能否发挥作用最终的决定因素是人，所以本量利分析法最关键的优化途径是不断加强管理会计人员的专业素养.管理会计人员专业知识和能力素质提升了，在实践中进行主观判断时才能更准确，才能以不变应万变.只有夯实管理会计人员的财务、数学、管理等理论基础，才能提高管理会计岗位的效用，使之为企业决策提供有效支撑.

4 结语

现阶段，市场经济竞争异常激烈，企业可以利用本量利分析法进行合理的资源配置，帮助企业预测市场竞争中可能遇到的风险并提出相应对策，从而提高企业的经济效益.然而，本量利分析法仍然存在一些弊端，需要相关人员对这些问题进行深入分析，予以解决，使本量利分析法在企业生产经营实践中得到更广泛地应用，真正发挥管理会计的重要作用.