关于会计师事务所内部治理短板分析及改进思考

慕文玉

摘 要：会计师事务所作为社会审计中介机构，受托对公司的经营管理及财务状况出具审计、咨询等报告，对促进公司合规、合法、有序经营发挥了积极的作用，对我国社会主义市场经济的快速发展也做出了重要的贡献。但由于我国市场经济起步较晚，事务所整体上也处于探索发展的阶段，审计水平和质量仍然需要持续改进提升，以适应当前经济高速发展的形势要求。本文的研究对象为我国的会计师事务所内部治理短板分析及思考改进，希望可以对行业的未来发展提供一定的借鉴和参考。

关键词：会计师事务所  内部治理  审计  措施

作为能够展示公司经营运行状况、阶段成果和资金财务流动情况的关键依据和载体，会计信息在宏观经济调控和微观经济管理中发挥着重要作用，它可以通过对公司过去、现在及未来的财务状况的披露、分析及预测来帮助管理者和投资者做出最适当的决策，为公司创造最大的经济效益，为政府相关部门进行宏观经济调控提供重要参考依据。因此，会计信息的真实性和有效性是会计师事务所审计水平和质量的重要体现，加强内部治理、规范外部审计行为，不断提升审计能力，是会计师事务所在激烈竞争环境中生存和发展壮大的关键所在。

一、会计师事务所内部治理不完善与审计行为表现

提升会计师事务所的审计质量，首先必须对事务所当前普遍存在的内部治理及外部审计行为的诸多不完善之处进行认真剖析，对现状和不足有清醒的认识，才能对诊下药，提出有效的改进措施。

（一）内控体系薄弱

作为一个社会中介服务机构，会计师事务所主要的功能就是对公司的会计工作进行事后核查和审计。根据公司的审计要求，派出专业的会计师团队进行深入全面严格的审计，出具审计报告。为保证报告的质量，会计师事务所对业务活动会有自己的内控管理，但在实际执行过程中往往会出现不尽人意之处：

1 、内部分级复核制度执行不到位

事务所一般会根据项目重要程度，制定三级、四级复核，在出具报告前由项目负责人现场对底稿进行一级复核，事务所风险管理部门进行二极复核，再到部门合伙人进行三级复核，最后是事务所合伙人的交叉复核，最终出具审计报告。但在审计执行过程中，往往会由于时间要求紧或相关人员责任心不强等因素，跳过某些复核环节出具报告，导致报告把关不严，容易出现披露缺陷，甚至报告、报表都没有经过最后的比对和确认，出现文字错漏、数据不平等低级错误，内控管理形同虚设。

2、签名系统管理欠缺

为了对被审计公司负责，提高审计报告的准确性，审计报告在送交公司之前应该由两名在职会计师签名确认并且盖章，在实际操作中，会因为各种原因，签名、盖章流于形式。有些事务所会因为业务量大，人员紧张，签名会计师并不一定是项目负责人，对项目情况也不了解;还有事务所找会计师挂靠，通过支付签字费来获取在职会计师的签字确认;还存在会计师因出差原因等身处外地，为了便捷省事，委派其他同事、甚至客户盲目代签。为了降低成本，委派不能胜任本职工作的审计人员担任项目经理。

（二）缺乏科学和系统的人事管理方法

作为知识密集型中介机构，会计师团队是事务所存在、发展的根基。在事务所的管理过程中，由于审计事务存在地域分散、工作时间随机性大等行业特点，对事务所的人员管理系统、管理方式提出了更高的要求。现阶段，由于缺乏科学和系统的人事管理方法，人员管理跟不上形势的发展，而审计工作是一项十分专业、严谨的工作，需要具有很高的工作素养，如果审计人员的专业技术能力和工作经验不到位，在实际工作中也很难发现存在的各种问题，增加了经营风险，也可能给公司造成不可挽回的后果。当前各会计师事务所普遍存在着以下问题：一是缺乏完善有效的薪酬、晋升机制，导致资深审计人员流失严重;二是绩效考核制度不健全。绩效考核制度与事务所行业特点不尽相符，人浮于事、大锅饭现象严重;三是培训体系跟不上形势的发展，基本上以职称及注册会计师资格考试为导向，对员工的专业技能系统性培训不到位;四是人员分工不科学。不能根据实际工作的需要对项目人员进行科学的分工，造成有的项目组审计人员不具备审计能力和专业资格，有的项目组又人员富余，资源浪费，加大事务所审计成本，降低审计工作效率，影响审计工作质量。

二、会计师事务所内部治理与外部审计行为的优化

会计师事务所应针对内部治理和外部审计所存在的种种弊端和不足，采取科学合理的改进方法，提高事务所的整体业务水平。

（一）加强审计团队建设 提高业务质量

国内会计师事务所行业是现代经济发展的产物，存续时间不长，内部管理薄弱，缺乏企业文化，对会计师执业水平高要求及薪酬的性价比低等，决定了事务所30%以上的高离职率，人员不稳定，从而影响审计质量。

事务所的内部治理要进行优化改进，要将原有的管理体系升级，应根据自身的特点和实际情况，改善内部治理结构偏简单化，吸取国外大所管理先进经验，建立科学有效的绩效评估管理体系。首先，审计是知识密集型、劳动密集型工作，时效性强，团队合作至关重要，团队人员的稳定决定审计质量。事务所HR对新员工的录用仅仅通过笔试、面试是不够的，专业对口也不是必须的，专业学习是基础，可塑性更重要，审计中，我们会面对不同的客户，不同的业务，要看实际工作中的应变能力、适应能力、沟通能力、自身学习能力等，发挥带教会计师的能动性。其次，很多事务所年底用工紧张，新员工的高离职率，让事务所不得不提高新员工的薪酬，老员工待遇却多年不变，形成心理落差，而这些老员工才是保证事务所业务质量的基石，所以老员工的维护也很重要，通过传帮带，保持团队稳定，提升整体业务质量;再有就是薪酬上，目前很多事务所以基本工资加项目提成，也会造成分配不均，基本就是按项目收费高低、审计工作量大小来定收入，不考虑项目难易程度，造成会计师收入不公平差异，影响工作积极性。可以考虑派工单形式，将审计、验资、咨询业务用工时按级别定量化，这样可以避免年薪制怠工不足，项目提成差异，做到同工同薪;最后，加强公司文化建设，增强员工凝聚力，审计工作的性质决定，可以以项目组、部门这样小范围的单位组织活动，强化员工的身心健康，活躍思维，增强对事务所的归属感;这样才能对内部治理的效率和业务质量的提高起到关键作用。

（二）规范审计程序 强化审计质量

审计质量是事务所的生命线，事务所如何让会计师在执业中降低审计风险，保证审计质量，只有在外部审计行为的过程中，制定规范化、程序化、系统化的审计工作流程，比如，货币资金审计，一定要取得对账单，函证寄发、回收地址核对，回函比例100%等才能出具报告，只有程序执行到位，才能降低主观判断风险;其次，项目团队要合理分工，对审计员、项目经理、业务经理的胜任能力做出准确评估，不要因为人员紧张，让审计员从事不能胜任的工作，增加审计风险;再有，事务所风控部门，可以根据项目的重要程度，执行三级、四级复核，各级复核各司其职，严格把关，流程不到位就不能出具报告，最大程度保证审计质量。比如，A事务所承接客户年报审计，B事务所负责所得税汇算专项审核，A在年报审计中，会计师利用了B的专项审核报告，认可B让客户补交所得税1500万元，客户将税款已上交税务局，增加了当期所得税费，A事务所在三级复核中，认为B纳税调增事项不合理，要求现场审计人员增加审计程序，查明结果后告知客户1500万元属多缴税款，次年，客户收到退税款。A事务所通过内核，帮客户挽回损失，提高A信任度，客户除年报审计，主动联系A将公司后续离任审计、验资、高新认定等业务委托给A。最后，事务所应当对项目的委托、受理制定科学、明确的标准，承接业务同时考虑风险，要有长效机制，建立风险应对体系，风险应急预案，降低审计活动的风险系数。

（三）加强对审计人员的培训 实行轮换审计制度

随着社会经济高速发展，与国际接轨，会计准则也在不断完善，为提高事务所的审计质量，全面提升人员素质，事务所要注重对审计人员的专业技术培训，并且需要根据业务特点，对新经济领域进行人才的长期培养，完善所内交流平台，对各级审计人员进行督促和再教育，并定期进行专业素养考核，只有通过考核才能上岗。审计人员的胜任能力不仅保证了执业质量，也是事务所的名片，在对外客户的维护、拓展上树立口碑;同时，为了防止在审计过程中出现因利益冲突而出现的各种问题，在审计过程中采取轮岗制度十分必要，对于重大的审计项目，二年或者五年更换签字会计师、主审及团队，可以避免徇私舞弊等不法现象的出现。

三、结束语

会计师事务所保证执业质量，提升内部治理势在必行。

参考文献：

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[2]黄美春.关于完善会计师事务所内部控制的思考[J].时代经济与贸易，2015.11（第6卷，第121期）.

[3]李浩，黄世忠.中国会计师事务所内部治理研究[J].會计研究，2015（2）.