人工智能对注册会计师审计方法与程序的影响

刘瑞祺 李宜

摘 要：随着人工智能的兴起，智能机器人可能超越人类的理念成为现实。人工智能作为新兴技术正不断影响着各行各业，其在审计领域的应用也已经成为了大势所趋。本文在人工智能兴起的大背景下浅析人工智能等新兴技术对注册会计师审计方法与程序的影响并分析注册会计师将如何顺势而为应对人工智能的挑战。

关键词：人工智能  新兴技术  审计  方法与程序  影响分析

基金项目：本文是2019年度北京市大学生科学研究与创业行动计划项目“证券资格会计师事务所品牌建设情况研究”的阶段性成果。

近年来人工智能不断发展，各行各业都在不断探索这类新兴技术在行业内的广泛应用。而审计作为未来20年最有可能被机器人取代的职业之一，其现有的审计方法与程序也正面临着一次重大的变革。

在人工智能的背景下，更加自动化的应用正在使审计流程变得更快、更智能，并降低出错风险。而审计人员也将不会被机器所取代，但会因机器的辅助变得更加强大。

一、人工智能的兴起

近年来，人工智能结合大数据云计算等新兴技术得到了迅速发展并影响着各行各业，包括以注册会计师为主体的审计行业。2018年，BBC根据剑桥大学研究者Michael Osborne和Carl Frey的数据系统分析了365个职业在未来的被淘汰率。其中会计是未来最有可能被人工智能所淘汰的职业之一，淘汰率高达97.6%。

在人工智能时代的大背景下，“四大”会计师事务所也分别推出了自己的财务机器人并投入审计工作，人工智能在审计领域的应用已经成为大势所趋，同时，新的科技也带来了重新定义审计工作方式的可能。

二、人工智能对注册会计师审计方法与程序的影响分析

（一）人工智能对于传统审计程序的影响

1、审计将成为一个持续和实时的过程

过去，审计工作只能在某个会计期间结束后才能进行，年度的财务审计报告更是要在整个年度结束后花费数月编制，不仅缺乏及时性，而且对于审计人员来说工作强度较大。人工智能将使审计成为一个持续和实时的过程，而不再需要大量审计人员集中时间进行持续高强度工作对过去很长一段时间内的经济事项进行回顾。除此之外，在会计政策和制度变更频繁的今天，人工智能可以实时更新系统以及时并准确地应对一系列变化，而新准则对于传统人工则需要一定时间的普及和适应且在适应初期容易出现错误。

2、抽查法将不复存在

过去，对于规模较大、经济业务繁多并且会计基础较好的单位基本都是运用抽查法，对被审计单位的部分经济业务和会计资料进行检查，并根据局部检查的结果推断总体情况。该方法大大提高了审计的工作效率，减轻了审计的工作量。但可能会对审计的质量产生一定影响。尤其是那些发生频率不高的错弊行为，该方法的运用具有一定的局限性。若是运用详查法的话，虽然不容易出现疏漏，审计的质量能够得到保障，但工作量巨大，费时费力，且审计成本相对较高。而就算是较为轻松的抽查法，在实际检查工作中，对于被抽选出来的交易，审计人员必须逐笔检查采购是否被恰当授权，现金是否被送银行账户中转出以及货物是否确实已被送达等一系列繁杂事项，依然需要耗费大量的时间和人力。人工智能的应用，使审计的方法得到了革新。以普华永道的大数据分析工具Halo为例，它的存在可以使审计工作摒弃抽样法测试，并转向为所有交易进行评估。Halo可以在瞬間检查数百万个条目的特征，并立即标记任何异常情况，为使用者提供不同方式的可视化数据以便于审计人员从多角度分析数据进而发现更有价值的信息。

3、推动审计技术水平迅速进步

人工智能正在被赋予越来越多的功能以改变审计的水平和流程。普华永道已经开发出一项出色的应用程序，它能够识别大型结构化数据的模式和异常情况，然后从经验中学习并将所学应用于其他数据。例如在审计时该技术可以自动搜索全网数据，筛选出若干被审计公司的同行公司，并进行计算得出被审计公司及其同行公司的一些数据比率（如资金周转率、应收账款周转天数等）。进而发现偏离同行基准的异常趋势，发送给审计人员分析确认。审计人员在确认后再将结果反馈给机器，使机器“学习”将来如何处理类似情况。“学习”的次数越多，机器就能更准确地识别真正的异常数据。但需要注意的是，就目前的技术来看，我们还是需要提供大量的数据原型来供机器来“学习”，人工智能还没有达到能够完全依靠自身进行学习分析的能力。

（二）人工智能和其他新兴技术融合对于传统审计方法的影响

人工智能和其他新兴技术融合也会对传统的审计方法产生一定的影响。在实地检查环节中，审计人员需要进入被审计单位，深入到车间、科室、工地、仓库等地进行直接的观看视察。如今，我们或许可以使用无人机技术代替审计人员去实地考察。无人机可以快速绘制区域地图、监控工作、制作报告等。不仅更加精确，且能节省大量时间和人力。我们还可以利用虚拟现实技术对审计人员进行模拟场景的培训，模拟日常的审计场景，或是以游戏的形式让审计人员参与到一些经典的审计案例当中。

三、人工智能下注册会计师审计的应对策略

（一）拓展专业空间积极迎接人工智能挑战

与传统人工相比，人工智能高效、智能、成本低且可监控性高。但就目前而言，审计人员并不会被人工智能所取代，只会因人工智能的辅助而变得更加强大。

如果要给人工智能分个等级的话，像漫威电影中钢铁侠的人工智能管家“Jarvis”就属于“强”人工智能，它已经具备了一定的人类智慧和思维，并能表达自己的一些情感。但它与“奥创”或“幻视”这种已经完全具备自身独立思维并完全根据自身思维做出行动的“超”人工智能相比依然有不小的距离。目前的人工智能还属于是“弱”人工智能时代，其基本不具备人类的分析、推理和学习能力，对于人类而言更多的还是一种辅助性质的工具。某些人工智能所谓的“学习能力”也只是基于事先设定好的逻辑来执行特定的操作。例如，谷歌AlphaGo 仅限于利用“大数据+深度学习”来推算每一步棋的获胜概率;财务机器人软件也需要事先为其提供大量的数据集，遇到问题后需要向人工进行反馈并且需要人工来为其不断提供新的数据和案例，并不能彻底的解放人类。审计人员可以可用人工智能快速完成审计工作中重复耗时的工作，并利用自身的直觉、经验以及人类才有的情商采用最合适的方法在实际情况中更好的完成年工作。

除此之外，在技术不断变革的当下，跨行业复合型人才更受欢迎，具有法律和计算机以及数据工程技术知识的财务人员更加具有优势，我们在充分利用人工智能的同时，还要注意自身能力的多元化发展，并学会运用人类独有的情商，加强自身协作与沟通能力，以保持自身的核心竞争力，提供更优质的审计，创造新的价值。

（二）借助人工智能创新审计技术

虽然目前的人工智能还无法取代注册会计师的地位，但它已经可以接手绝大部分财务会计的日常工作，而人工智能的深度学习能力也足以满足会计师对于工作经验的要求。随着技术的不断发展，人工智能将淘汰更多低职业水平的会计及审计人员。技术的进步降低了审计人员的工作强度，并提高了审计的质量水平。在此时代背景下，审计人员也必须顺势而为，尽快接受并适应新的工作方式。值得一提的是，在普华永道2018年内部审计行业状况研究的调查中普华永道对中国和全球的领先者（大力推进并采纳新科技）、追随者（关注并紧跟那些采用新科技的行业领先者，但步伐相对略显滞后）和观望者（运用最基本，甚至完全不使用任何科学技术）的数量进行了调查和分析。其中领先者和追随者在全球分别占比14%和46%，中国分别占9%和43%，均落后于全球。而观望者占比却高于全球10%。

我国新时代的审计人员在技术不断革新的当下要勇于做领先者而非观望者。要勇于接受新的工作方式，不断创新审计技术。

参考文献：

[1]于玉林.审计学[M].天津：天津大学出版社，2006.

[2]黄琛琛.人工智能对审计工作的影响研究[J].会计师，2017（05）：54-55.

[3]蔡楚清.满怀信心，迎接未来-人类与机器协作审计[J].普华永道中国：满怀信心，迎接未来，2018（3）：01-10.

[4]伍智杰.2018年内部审计行业状况研究[J].普华永道中国：风险及控制服务刊物，2018.