谈内部管理控制在现代企业中的运用

高桂清 海尔集团

一、内部控制简介

内部控制是一个企业内部建立的互相联系、互相制约各项经济业务活动的措施、方法和规程，是现代化企业管理的产物。竞争日益激烈的市场经济中，为了增强企业的竞争能力，提高工作效率、提高产品质量，内部控制的重要性逐渐凸显。

内部控制有效与否，直接关系到一个企业的兴衰成败。企业内部控制是现代企业管理的重要手段。企业实行有效的内部控制制度，有助于促进企业高效运转，风险可控前提下提高经济效益，建立健全企业内部控制主要体现在：健全管理法律法规和公司制度、组织机构控制、全面预算控制、风险防范控制、人力资源政策、财产保全控制等。

二、内部控制分类

内部控制按其目的不同，分为会计控制和管理控制。会计控制是指与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动合法合规性有关的控制；管理控制是指与保证战略经营方针、决策的落地执行，促进经营目标的实现有关的控制。会计控制与管理控制互为补充，相辅相成，有效的为企业提供风险规避和效率提升的保障。

会计控制是会计的一种重要职能,是经济控制中的一部分。其目的在于尽力保障预算内目标的达成。所谓会计控制，主要是通过会计工作,运用会计特有方法，采取政策、制度标准、预算、评价和流程等控制方式和手段，对企业经济活动或资金活动进行的监督、校正、调整的过程。[1]

1965年，Anthony提出管理控制系统概念，管理控制是指在实际工作中，为达到某一预期的管理目的，对所需的各种资源进行有效地组织、分配、调整，并建立起一系列有效的工作秩序和管理流程的活动。它是管理功能的组成部分，同时也表现为一个连续的过程。在这个过程中，管理人员应采取各种有效措施，以提高经济效益，实现经济发展目标。其主要内容有：建立多层次的目标系统，在企业内各部门间进行资源的优化配置，通过下达目标和事中事后显差，分析问题、查明原因，并找出方法予以解决; 建设精干、高效的管理机构，采用卓有成效的管理方法。

三、内部控制基本要素

（一）内部环境

内部环境是企业建立和实施内部控制的基础。内部环境主要包括治理结构、组织机构设置与权责分配、内部审计机制、企业文化、人力资源政策等内容。

（二）风险评估

风险评估，是企业及时识别、科学分析日常经营活动中影响企业战略和经营管理目标实现的各种不确定因素并采取应对策略，实施内部控制的重要环节。风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。

（三）控制活动

是企业根据风险应对策略，采取相应控制措施以确保企业内部控制目标得以实现的方法和手段，使风险控制在可承受的范围之内，是实施内部控制的具体方式和载体。控制措施主要包括不相容职责分离控制、授权审批控制、财产保护控制、预算控制、会计系统控制、运营分析控制、绩效考评控制等。企业应当结合业务实际及风险分布，采取相应的控制活动，对日常经济活动实施有效的控制。

（四）信息与沟通

信息与沟通，是企业及时、准确地收集传递与内部控制有关的各种信息，并使这些信息能够在企业内部以及企业与外部进行有效沟通，是实施内部控制的重要条件。主要包括信息质量、信息系统、沟通制度、反舞弊机制等。

（五）内部监督

是企业对建立与实施内部控制进行监督检查与评估，并评价内部控制的有效性，形成书面报告并作出相应处理的过程，是实施内部控制的重要保证。对内部控制的某一方面或者某些方面进行监督检查，以及提交相应的检查报告同时提出有针对性的改进措施并加以推进改进闭环等。内部监督主要分为，日常监督和专项监督。[2]

四、内部管理控制在S公司的运用实例

（一）背景

S公司为传统的净水设备销售公司，主营家用净水设备、滤芯等零部件的销售。近些年商用饮水场景兴起，例如写字楼、商场、机场、校园等，但大部分的公共区域设施仍然主要依赖于白开水、桶装水等传统的饮用水方式。通过在这些商业设施中安装商用净水器，可以有效解决大规模人群的饮水健康安全问题。沙利文预计净水器处理的水在商业饮用水消耗量占比将持续保持快速增长趋势，经净水器处理的商业饮用水消耗量占比将会增长到2022年的40.8%。

按照销售方式区分，中国净水器市场的商业模式可以分为销售模式和租赁模式两种。越来越多的公司、团体愿意选用租赁模式的商用净水器。这给S公司这种传统销售公司提出了挑战。

（二）迅速进行模式调整，应对市场挑战

当越来越多的净水企业开始采用租赁模式销售净水器，特别是租赁模式领先企业浩泽净水的迅猛发展，同时后续其他一些传统以销售模式为主的公司也逐步开始发展租赁业务，行业的变化对于S公司来说是重大的风险点，经过评估，如果S公司延续之前的传统机器买断模式，必定会被行业抛弃。企业想要发展，必然要顺应行业变化，由卖机器模式迭代成卖服务的租赁模式，然而由于租赁模式涉及到资产的管理、收入的分期确认、以及存在着重资产业务背景下，年租赁费用收取的风险，这也给租赁业务的开展带来了困难。识别出这些关键风险，管理层结合业务特点和信息化管理工具，搭建符合业务模式特点的信息化管控平台——租赁返佣平台。经销商不压货、不垫付，只赚取佣金，经销商没有了存货压力和资金压力，更有动力去发展用户。

（三）内部控制融入搭建新的流程体系

为了确保资产的安全、避免坏账烂账，业财融合，迅速成立内部控制小组，搭建自己的商用租赁分佣体系。

首先是资产的安全性，大量租赁水机分散安装在终端用户、租赁企业机构所在地，如何做到水机的全生命周期追踪成为难题，当然难也不能让它成为敞口风险。

1.利用服务兵上门安装维护，对每一台水机进行登记回传，通过售后系统全部回传总部的租赁系统，确保资产编号、订单编号、实物资产全部一一对应。形成信息化的资产管理清单。

2.同时，引入IOT体系，将终端水机与S公司进行关联，应用四码合一的技术，S公司信息化后台实时监控用户水机使用情况，包括用水天数、水机位置、滤芯状态、用户饮水频次等信息，一旦出现滤芯到期或者机器故障等情形，可以实时关联至售后服务平台，实现服务兵及时上门换芯服务和维修保养。同时，通过添加5G芯片，对水机实现实时监控，从货物出库、到安装、到移机等，全流程可视，有效保障资产的安全。

3.其次是应收风险控制，S公司打破传统的经销商模式，直接面对租赁用户，调整品牌商（S公司）、经销商及租赁用户的关系。由租赁用户在企业租赁平台直接付费，S公司建立资金池，经销商作为租赁用户/机构的信息获取渠道，以此收取佣金，在整个资金管理过程中，做到所有资金沉淀在S公司，经销商根据自己提供的服务获取相应的佣金。既管控了应收风险，又可以做到全流程资金流一票到底可视化管理。

（四）内部控制融入的效果及作用

S公司此次租赁模式的搭建，因为内部控制的融入，将资产安全风险、应收坏账风险降到了最低，有序推进业务发展的同时，保障企业利益不受损。

1.提高了会计信息质量

本次商用租赁体系搭建的过程中，S公司的管理层想在瞬息万变的市场竞争中有效地识别机会并且抓住机会，果断在业务流程设计执行过程中融入内部控制理念，以确保各业务环节的正确性、合规性，并通过内部控制活动提高了所获信息的准确性和真实性。因此，融入内部控制可以提高会计信息的正确性、及时性和可靠性。

2.保证了租赁活动的顺利进行

内部控制系统通过明确的职责分工，严格的审批程序、信息化地检查监督手段等.有效地控制了本次租赁活动顺利进行，保证最终经营目标的实现。

3.保护了企业财产的安全

本次内部控制的融入通过适当的IT手段对货币资金的收入、支出、结余以及水机资产的出入库、移机、退机等进行控制，有效降低盗窃、滥用、毁坏等行为，合理保障资产的安全完整。

4.保证了企业既定目标的执行落地

S公司通过审核批准、监督检查等手段促使项目组成员贯彻和执行既定的目标、政策和制度，保障了既定目标的实施，在商用净水领域占据一席之地。

5.息化监督检查

通过信息化的手段，结合业务订单的信息化处理结果，可以形成信息化的显差报表，从不同维度进行业务分析，进一步指导监督订单执行，为经营决策层提供决策依据。

五、内部控制实施结论

企业想要实现自己的管理经营目标，仅靠业务部门的努力是远远不够的，它需要自上而下的全面配合、协作。而内部控制就是站在企业利益最大化的基础上，以企业各部门通力配合为前提来发挥作用的，内部控制不仅需要财务部门的参与，更包含有一系列的审计、业务各职能部门共同参与并承担相应的职责，它贯穿于企业决策、执行和监督的全过程。实行全过程、全员性控制，这也体现了内控工作的全面性，企业人人都有内控思维，在实现目标的道路上更高效，事半功倍。

伴随着市场经济的迅猛发展，企业面临着日益激烈、瞬息万变的市场竞争环境，企业的经营风险也在加剧。企业想要不断地发展与壮大，就需要管理层能够时刻洞悉战略方向和战略机会，同时对企业风险进行有效的识别、管理和控制。内部控制制度可以建立健全企业的风险管理系统，要求企业在开展业务的同时进行风险识别、风险评估、风险分析等工作，将风险控制在可控范围，为业务开展保驾护航，保障企业各项经营目标得以顺利实现。