康美药业内部控制问题及对策分析

摘 要：随着我国经济的不断发展，企业间的竞争也愈发激烈，此时内部控制在提高企业竞争力、加强企业风险管控、促进企业发展方面显得尤为重要。上市公司的健康发展离不开健全的内部控制体系，但目前我国上市公司在内部控制制定和实施过程中面临诸多问题，本文通过分析康美药业内部控制存在的问题及原因，为内部控制的完善提出建议。

关键词：内部控制;康美药业

引言

企业内部控制的完整和严谨是可以保证企业财务报告真实完整的，但近年来上市公司财务造假的案件屡见不鲜，财务数据的真实性令人怀疑，由此我们可以推断出上市公司的内部控制存在不同程度的缺陷，这些内部控制问题不仅对企业正常的生产经营产生影响，更会扰乱资本市场的秩序，影响经济市场的发展。2018年年末，证监会发现康美药业的财务报告涉嫌财务造假，揭开了康美药业财务舞弊的面容，调查发现康美药业2016年-2018年的财务报告存在虚假，但在此期间的内部控制评价报告披露没有指出企业有任何的内控缺陷，基于此，本文分析了康美藥业内部控制的问题及原因，并提出相应的对策建议。

一、内部控制理论

（一）内部控制界定

内部控制是指企业董事会、监事会、经理层及全体员工共同推进的促进企业实现经营目标的过程。内部控制的本质即管理活动，其强调的是全员参与性，是由于企业在管理方面的需求演进而来的产物，旨在实现企业的经营发展目标。内部控制有五要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。这五个要素之间并不是相互分离、没有关联的，而是相互依存、紧密联系的一个整体。

（二）内部控制相关理论

1.内部控制的目标

内部控制设立的初衷是保证企业的经营过程是合法合规的，这是内部控制最基本也是最重要的目标。企业经营活动合法合规是企业可以持续经营的前提和首要保证，同时也是企业各项制度建立的基础。内部控制制度在建立过程中还要以保证资金安全为目标，同时也要保证会计信息的真实完整，其中最重要的是对财务会计信息的质量控制，综上，内部控制制度设立的宗旨就是提升企业的经营效率和核心竞争力，确保企业可以长期稳定的发展。

2.内部控制的原则

内部控制的原则是内部控制规则制定以及实施的总纲领，一切内部控制活动的出发点都是符合内部控制原则的，若内部控制在执行过程中出现了与其原则相违背的情况，那么可以说这样的内部控制是存在问题的。

二、康美药业内部控制缺陷

（一）康美药业简介

康美药业是一家成立于1997年，集药品、中药饮片、中药材和医疗器械等供销一体化的大型医药民营企业。该企业总部位于广东省普宁市，2001年3月在上海证券交易所挂牌上市，成为我国重要的医药及医疗器械供应基地，是我国知名的医药供销企业。

2018年12月28日，康美药业公告其收到证监会下发的《调查通知书》，因企业涉嫌信息披露中使用虚假陈述、财报造假被立案调查。康美药业之后于2019年4月28日对外发布其2018年度前期会计差错更正说明，在这份说明中对2017年会计差错进行更正调整，其营业收入、营业成本、费用及款项收付方面存在大量账实不符的情况，修正的财务数据多达14条，但康美药业在其2016年及2017年的内部控制评价报告中均未体现出企业内部控制存在的问题，由此可以推断康美药业的内部控制是存在很大问题的。

（二）康美药业内部控制存在的问题

1.组织结构不完善

作为上市公司的康美药业，其股权结构应该是多元化的，然而在实际经营过程中，却出现了实际控制人“一人独大，一股独大”的现象。马兴田作为康美药业的实际控制人，拥有康美药业32.91%的股权，其夫人许冬瑾持有1.97%的股份，夫妻二人共持有康美药业34.88%的股份，而其他股东持有的康美药业集团的股份均不超过5%，由此康美药业的经营管理权均落在马兴田一人手中，公司的管理高层和实际股东的地位凌驾于内部控制部门之上，内部控制部门形同虚设，作为公司监督机构监视会在此次事件中也没有起到应有的作用，所有的股东会议和监事会的会议报告都是敷衍了事。

2.会计管理制度存在缺陷

康美药业内部控制的问题还在于其没有根据自身的实际情况和管理特点制定合适的会计管理制度。在康美药业内部会计核算和控制过程中存在一定缺陷，账目混乱不清，会计信息的监督机制不够完善导致会计监管失职，债务风险财务危机预测的不到位，没有严格把控各种可能存在的会计风险，由于康美药业内部控制出现问题，导致康美药业对往来款项的管理存在严重问题，使企业不能定期与相关企业核查账目甚至对银行的对账单进行造假。

3.违规进行关联方资金往来

2016年1月1日至2018年12月31日，康美药业在未经过决策审批或授权程序的情况下，累计向控股股东及其关联方提供非经营性资金11，619，130，802.74元用于购买股票、替控股股东及其关联方偿还融资本息、垫付解质押款或支付收购溢价款等用途。普宁康都药业和普宁市康淳药业两家公司在关联方交易中扮演着主要角色。2016年至2018年三年期间，与普宁康都和康淳两家公司相关的年末交易额分别为23亿元、57.14亿元和56.29亿元。仅就2018年一年来看，关联方占用资金数高达88亿元，占公司期末应收款项的96%。对于2018年之前的关联方交易，在财务报表内均未入账。

三、康美药业内部控制存在问题的原因

1.内部控制活动执行力度不足

在康美药业的财务舞弊事件中，公司的各个环节都出现了不同程度的内部控制缺陷。由于财务部门内部控制的缺陷和采购部门的管理疏忽，造成了299亿元的存款转到了存货科目下，在药材采购方面内部控制疏于执行进而导致在财报中的货币资金和存货均存在重大问题。根据有关公告显示，2017年调整前中药饮片的收入为61.58亿元（毛利率34.00%）、中药材贸易收入58.57亿元（毛利率24.47%）;调整后对应的分别为33.73亿元（毛利率32.97%）、7.90亿元（13.93%）。直接导致公司2017年未调整前年报虚增收入近90亿元。在如此巨大的差错下，体现出康美药业内部控制的执行力度差、制度无法发挥积极效用，也在侧面反映出康美药业极有可能对财务账单进行了造假。

2.缺乏對关联方交易的监督

康美药业在关联方交易中存在违规交易、和自己旗下的子公司进行巨额的内幕交易。一方面是由于为了达到自身的利益进行不正规的关联方交易，另一方面也表现了公司对关联方交易如实披露的忽视。除此之外会计系统也是失效的，康美药业与下属公司关联建议没有按照公开的市场竞争原则进行交易，他们之间的交易存在隐瞒，进一步影响了会计资料的真实性和完整性，康美药业在关联方交易

3.对内部审计不够重视、审计人员责任缺失

在对康美药业案件的分析过程中发现康美药业内部审计存在严重缺失和局限性，存在不可能发现和防止错报的可能性，企业不够重视内部审计的作用，外部审计与内部审计审计人员都存在一定的责任的缺失。审计工作的前提是审计自身的独立性，审计工作如果无法保证独立，则审计的结果也就不具备可信度。康美药业上市以后，其年报审计则由正中珠江会计事务所进行。正中珠江会计事务所作为中介机构，最早在康美药业的IPO时就已经开始合作。双方合作时间已经达到了19年。在这接近20的合作历史中，康美药业的贷款和银行存款业务受到了社会各界的质疑，更有甚者去证监局对其进行举报。作为相关方的正中珠江会计事务所却从未做出让社会满意的回应。正中珠江事务所在2017年以前每年都是出具的标准意见，所以正中珠江对康美药业在2017年以前的错误没有发现。当然这种情况也可能是正中珠江因为利益放弃了职业道德。根据康美药业的审计费用记录，我们可以发现正中珠江19年内从康美药业得到了32535万元的酬劳。作为审计机构为了自己的利益做出了违法违规的事件这是责任的严重缺失。

四、对我国上市公司内部控制的启示

1.建立良好的内部控制环境

首先完善公司内部治理结构，按照公司的实际状况调整各项政策，确保企业结构有效优化，也要按照企业自身发展状况进行改革。一方面，企业应调整高级管理人员的任用制度，采用竞争上岗考核工作业绩考核技术水平董事会上下投票通过，坚决杜绝一切没有专业水平的裙带关系就任重要岗位。充分实现企业产权多元化切实保障各个股东的合法权益。合理分散股权，促进股权主体的多元化，避免一股独大的局面，按照实际情况调整董事大会制度，在董事会成员的配置方面体现出合理性。董事会成员不仅有董事长、总经理、员工代表，也要有独立董事。另一方面，注重董事会与经理人之间的关联关系，确定各自的管理权利以及工作职责，才能有效对企业的运作发展情况进行评估，对企业的管理工作进行有效监督。

2.建立完善关联方交易管理制度

规范现有的交易双方的披露范围，要明确、清晰、具体化。保证可以清晰的在报告中看到所需的交易信息。同时公司内部审计人员要严格遵循这样的准则。逐步加强对上市企业的监管，对于隐瞒交易关联方信息的上市企业加大处罚力度，如果上市企业的披露信息影响了股东的权益，更要从重处罚。

3.加强内部审计效力

康美药业审计工作存在的问题可以发现，企业要想实现基础的内部控制，必须从以下几点帮助企业完善现有的内部审查工作。第一，企业的管理层要提高对内部审计工作的重视程度，企业的管理人员也要重视审计工作对于企业发展的作用。企业的市场竞争不断加强，外部环境对企业的制约逐步加强，所以企业要必须重视企业的内部审计工作。第二，企业管理层在推动企业正常发展的过程中，需要借助企业内部审计工作来帮助企业的经营管理减少或者避免经济问题的发生，通过这种方式可以帮助企业更加重视企业内部审计工作，帮助公司股东更好的把握企业发展，也可以更好的帮助管理层确认审计工作对于自身发展的重要性，所以企业管理层要依赖企业的内部审计。企业内部审计不仅仅是审核财务，还要审核公司经营过程中的方方面面，对于企业的财务指标，企业的非财务指标都要接受审核。

五、结语

康美药业作为医药行业的大型企业，其内部控制缺陷较为典型，在同行业中也具有代表性。本文分析了康美药业内部控制出现的问题及原因，针对出现的问题提出相应对策，为我国上市公司的内部控制发展提供借鉴。

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作者简介：

许晓晨（1997-），女，汉族，山东德州人，单位：黑龙江大学经济与工商管理学院，学历：在读硕士研究生;研究方向：审计与内控。

（黑龙江大学经济与工商管理学院  黑龙江  哈尔滨  150080）