注册会计师独立性的影响因素及对策探讨

彭雯静

(新疆财经大学 新疆 乌鲁木齐 830012)

一、引言

本世纪以来，经济不确定性因素逐渐增多，全球市场竞争日益激烈。一些企业为了在竞争日益激烈的市场中占据更多的市场份额，赚取更多的经济利益，引发了一系列的财务事件，使得审计行业的客观公正受到质疑。人们开始越来越多的关注注册会计师的独立性，因为注册会计师在进行审计工作时是否能够保持独立，关系到一系列财务报告使用者在使用企业财务报告时，是否能够运用真实公正的财务报告，是否能够了解公司真实的经营情况，并做出半段，是否能够保证自身的利益不受到损害。

本文的目的是分析影响注册会计师独立性的因素，在此基础上探讨如何提高注册会计师审计独立性。提高注册会计师的独立性能够有效维护社会经济秩序和商业的公平公正，能使注册会计师出具真实公正的财务审计报告，能够提高财务报告的真实性与可靠性。

二、注册会计师独立性基本理论

(一)注册会计师独立性的含义

注册会计师审计独立性包括形式上的独立与实质上的独立两方面。

1.实质上的独立

实质上的独立是指注册会计师在进行审计工作的时候能够一直公平公正，不偏不倚，在作出专业判断和出具审计报告时，能够做到不依赖于外界，并且不被外界所干扰。

2.形式上的独立

所谓形式上的独立性，主要是针对于第三方立场而言的，这也就是说，注册会计师必须在第三方面前呈现出一种独立于委托单位的身份，即在第三方的眼中，注册会计师是独立的。

(二)注册会计师保持独立性的要求

实质上的独立要求注册会计师在进行审计的过程中，应该严格保持公平公正，不能以自己的主观意志出具审计报告，也不能偏袒任何被审计单位。

形式上的独立要求注册会计师与委托单位之间是独立的，如果与委托单位存在利益相关关系，则应该告知其所在的会计师事务所，并回避此委托单位的审计业务。这些厉害关系包括注册会计师与委托单位有经济利益关系，注册会计师与委托单位的委托人员是亲属，注册会计师长期在委托单位担任财务顾问等。

三、影响注册会计师独立性的因素

(一)注册会计师的道德素质

注册会计师需要具备完备的会计基础知识和专业，熟练地会计技能，并且拥有较丰富的审计经验。在八十年代年初，我国重新使用了注册会计师进行审计工作，在这个时期，并不是通过考试来选拔注册会计师的。此时，注册会计师准入门槛较低，导致一些会计专业素质不足的、学历较低的、缺乏审计经验的人员也很容易的成为了注册会计师。这些注册会计师没有进行过系统的会计理论的学习，平时不能及时更新专业知识，缺乏业务知识，他们不知道怎么保持自身的独立性。还有一些注册会计师风险意识较为薄弱，并没有意识到他们所出具的财务审计报告对于财务报告使用者的重要性，这会影响注册会计师审计独立性。

我国注册会计师中有一些人被利益所诱惑，不能够遵守基本的职业道德准则。在进行审计的过程中，这些注册会计师为了实现个人利益的最大化，无视职业道德，抱着侥幸的心理与公司管理者合谋，无视财务报告中的问题，并出具无保留意见的审计报告，以此来获取个人的经济利益。所以如果注册会计师忽略自身道德素质的培养和提高，就会在审计的过程中影响其自身的独立性。

(二)会计师事务所组织形式不独立

我国会计师事务所的组织形式主要有普通合伙制和有限责任制两种，注册会计师不仅要对自己的专业水平负责，而且要能够对审计的质量负责并做出保证，只有这样，会计师事务所才能提高审计质量，注册会计师才能够保持良好的独立性。根据我国财政部的要求，会计师事务所的组织形式都应该采取合伙制的组织形式，但并没有硬性的规定强制要求会计师事务所如何成立，因此会计师事务所成立时，还是选择成立有限责任制事务所的更多。据统计，截止到2019年12月31日，全国共有会计师事务所8375家，其中合伙制事务所有3689家，有限责任制事务所有4686家。可以看出，我国有限责任制事务所远多于合伙制事务所，这种局面对行业的发展是不利的，过多的有限责任制事务所会阻碍注册会计师审计独立性的提高，还会降低会计师事务所的责任意识，降低注册会计师的风险意识，对注册会计师产生不利影响。

在合伙制下，会计事务所需要合伙人使用个人的财产承担债务，并且合伙人还需要要承担连带责任。这样一来，会计事务所合伙人之间就有了共同利益，在共同利益的驱动下，加上经济风险的制约，会计师事务所及其合作人将会加强风险和责任意识，更加能保证审计的真实与独立，注册会计师也会更加注重自身的审计独立性。与合伙制相比，如果有限责任会计师事务所在对委托单位的审计过程中出现错误，那么合伙人将不会承担无限责任，也不会承担连带责任，只会承担以出资额为范围的有限责任。这样一来，有限责任会计师事务所在审计工作过程中承担较少的责任，这就导致其不会主动提高风险意识和审计质量，更不会注重注册会计师的独立性。注册会计师或其所在的事务所，无论给客户造成多么严重的经济损失，都只需要承担一定范围内的经济赔偿责任，这必然会让注册会计师和事务在责任意识和风险意识上有所忽视，忽略独立审计的要求和重要性，降低其审计质量及审计独立性。所以，会计事务所的组织形式不独立会降低注册会计师的独立性。

(三)薄弱的法律及市场监督体系

行业监管制度的不合理性将会影响注册会计师审计工作的独立性，若会计师事务所和注册会计师违反规定的处罚力度不足，将会直接降低到注册会计师的审计独立性。距今为止，中国注册会计师行业发展的时间不长，市场监管机制正在逐步完善，但当前的监管体系并不是很健全，披露不真实财务信息的情况较多，对有过错的注册会计师及事务所追究责任的时效不强，同时注册会计师与委托单位串通，获取不正当经济利益所付出的代价也是很小的。中国注册会计师协会作为我国注册会计师行业的内部监管机构，目前几乎没有监督。由于中国注册会计师行业发展时间不长，也存在从业人员不足的问题。目前，中国注册会计师协会采用的检查方法会使社会公众公众对其公正性产生怀疑。加之监管人员水平不一，对注册会计师审计流程不熟悉，导致在检查时无法进行判断。监督人员的资格，工作经验，以及他们是否与事务所注册会计师有密切的关系，都直接影响到监督工作的准确性。但行业协会的内部管理规定并未规定管理人员的资格。这种情况对注册会计师行业的监管是不利的。

在中国，《会计法》等相关法律法规虽然在很多方面规定了上市公司的财务信息披露和注册会计师的职业道德，但仍存在不够具体，缺乏执行力的缺陷。经过行业的发展，国家虽然初步建立了违法违规刑罚制度，但在制度的实施过程中，由于监督不力，法律对违法行为没有达到有效的管理。在处罚中，使用的处罚往往较轻。但是在中国，较轻的处罚不能起到警示作用，从而法律的效力也就不能达到，违规者并不重视他们自己的声誉。除警示外，注册会计师行业负刑事责任的情况较少，几乎不影响注册会计师继续从业。会计师事务所缺乏外部法律约束，导致注册会计师审计师独立性降低。

四、提高注册会计师独立性的对策

(一)提高注册会计师的职业道德素质

注册会计师应当认识到，缺乏职业道德将会严重影响审计独立性，从而应该避免在实践中出现影响其独立性的职业道德问题。会计师事务所可以加强注册会计师职业道德的培养，注重注册会计师的职业道德教育，提高注册会计师的职业道德，使注册会计师在面临诱惑时不会追求个人利益，不会受到经济利益的威胁，能够保持公平公正。对于注册会计师需要进行定期继续教育和不定期评估。近年来，我国注册会计师行业考试难度逐渐增大，使大多数人只是从考试的角度理解了职业道德，但在实际工作中，许多注册会计师又会忽略职业道德问题，不能将职业道德运用到工作中，这是由于在初始学习的时候没有将职业道德这一重要的问题进行深入长期的培养。因此，我们需要定期开展继续教育，缩短目前继续教育的时间间隔，并对从业人员进行不定期的评估考核，以提高注册会计师审计水平，使注册会计师保持审计独立性。

(二)规范会计师事务所的组织形式

有限责任制度不能有效地约束注册会计师的行为，因为该制度受到公司资产的限制，不要求注册会计师承担责任。由合伙人设立的合伙制会计师事务所应当按照合伙人提供的投资比例，或者合伙人协议的比例共同承担会计师事务所的债务责任。我国应该大力鼓励成立合伙制会计事务所，对于已经成立的会计师事务所，督促他们向合伙制进行改革。合伙制度最能体现注册会计师行业的专业特点，它符合公众对审计公正做出的要求，它是世界上最广泛采用的组织形式。从有限责任制到合伙制，这种组织形式的变化可以使注册会计师真正成为会计师事务所的主体，能够加强注册会计师的责任意识，提高审计工作的效率和有效性，提高注册会计师规避风险和维护独立性的能力，以体现真正的独立性。

(三)加强独立审计法制化建设

法律是保证审计独立性的最后一道防线，它可以对注册会计师产生威慑，做出惩罚。目前，我国对于注册会计师和会计师事务所需要承担的法律民事责任，并没有做出明确的规定，特别是对于赔偿的范围，赔偿标准等问题没有做出具体的规定，由此可见，我国的审计法律建设严重滞后，我国应该完善审计法律建设，我国应该进一步完善法律法规，依据法律法规对审计行业的环境进行整改，运用法律法规制约和保护注册会计师独立审计，使审计行业能够更好更快地健康发展。除了完善法律法规，还应该完善行业监督管理制度，财政部门应该定时核查会计师事务所的执业许可条件，为注册会计师提供良好的行业环境，增强注册会计师的法律意识，提高他们的工作能力，提高注册会计师的独立性。

五、结论与展望

注册会计师审计能够维持市场秩序，使市场稳定运行，维持商业的公平和稳定，注册会计师审计独立性维持社会经济秩序稳定的基础，是实现注册会计师职业核心价值的基础，也是注册会计师执业的基础。会计行业必须严格遵守法律与道德准则，提高独立性，行业的诚信才可以得到恢复和提升。本文从形式上的独立性和实质上的独立性对注册会计师独立性这一概念进行阐述，得出影响注册会计师独立性的主要因素，并对如何提高我国注册会计师审计独立性这一问题提出了解决对策。期望可以通过以上影响因素的分析和提出的改进对策，提高注册会计师的独立性。