构建财务共享模式下的企业内部审计体系

王 方

(中山大学南方学院 广东 广州 510900)

一、引言

随着大数据时代的到来，企业信息化建设逐步推进，企业财务共享模式逐步得到改善和应用，在财务共享模式下，企业的财务信息得以汇总，会计核算流程逐步自动化，大大提高了财务会计工作效率，在推进财务共享模式的过程中，企业相关的其他工作也应当顺应企业的改变，跟上企业在管理上的变革。目前，参与内部审计工作的审计人员面临的挑战，早已不是单一繁琐的单据和凭证，在进行内部审计工作过程中，内部审计人员需要更多地关注企业整体经营管理情况，借助信息化流程和技术，全面审计企业内部控制、会计核算、财务管理等方面，这是内部审计发展的必然方向，那么在财务共享模式下，构建内部审计新体系就变得尤为重要。2018年，出台的《审计署关于内部审计工作的规定》(以下简称规定)确立了内部审计在企业机构中的地位，确保了从企业最高治理层面开展审计工作的必要性和权威性，并将企业内部审计由监督检查企业财务工作方面向预防企业风险、管控企业管理的整体层面过渡，由此可见，内部审计工作全方位、全覆盖执行的重要性。在财务共享模式下，为顺应国家的号召，适应企业财务管控方面的进步，在原有审计体系的基础上，构建企业智能内部审计体系尤为迫切。

二、审计模式

审计的发展历经三个阶段，从最初阶段的账项基础审计，到后来的制度基础审计，再到目前的风险导向审计，审计模式顺应时代的发展进步，逐步发展成最适合目前经济形势的审计模式。随着时代的发展，经济的进步，内部审计逐渐的到重视和广泛应用，越来越多的企业设置内部审计机构，为企业进行服务，而企业设置内部审计的主要目的，除了要监督管理企业运营之外，最主要是希望内部审计能够为企业带来增值服务。到了2006年，我国内部审计模式也开始逐步改变，在借鉴了国际内部审计的工作成果和经验的基础上，提出“以风险为导向”的内部审计模式，本文构建财务共享模式下企业内部审计体系依然是以风险为导向，结合智能信息化技术手段，完善现行的内部审计体系。目前，内部审计学科和工作中，规定了内部审计方法，规范了内部审计人员职业道德基本准则，整个内部审计流程、内容和报告等都已相当规范，但是在多数企业已经实现信息化、自动化的今天，企业内部管理极其综合复杂，内部审计模式也应当加入智能信息化的思想，优化内部审计工作流程和体系，使内部审计能够满足服务企业、增值增效的目标。

三、构建财务共享模式下的企业内部审计体系

(一)从思想层面改变内部审计模式，强化内审的监督职能

科学技术的飞速发展，给内部审计工作带来很大的冲击和变化，从内部审计模式的不同到审计项目的变化，由此，审计角色和具体审计工作也应当顺应时代的变化，由传统的审计思路转变为大数据时代下系统全面综合性分析。财务共享模式下，内部审计体系改变并不是难于上青天的，重要的是内部审计人员要有变革的意识并愿意做出适合企业发展的改变。另外，职能化内部审计体系要求内部审计工作领域越发宽泛、程度也加倍深化，要从审计思维、技术、成效及风险评估在内的所有审计思路和流程上进行转变，创立具有应用价值的巨大的审计成效库；当然，也可以通过信息系统实现对内部审计人员的工作进度以及完成审计质量的实时动态的管理，实现审计资源的科学配置[1]。

(二)财务共享模式下内部审计审前调查

财务共享模式下，审计人员在进行审前调查时，很多资料的获取不需要亲自跑到现场进行人工操作，在实现了财务信息化的前提下，内部审计人员可以通过财务信息系统导出信息，线上的方式获取资料，协助内部审计人员进行审前调查。审前初步的调查，要完成内部审计必须获取的观点和信息，给内部审计人员一个大致的审计思路和方向，使内部审计人员在开展内部审计工作时明确存在重大错误风险的领域，有明确的审计目标，制定好内部审计计划，了解企业的内部控制、风险和管理的大致信息，提高内部审计计划的合理性和全面性，合理全面的审前调查有助于内部审计的实施[2]。

(三)财务共享模式下内部审计工作实施过程

财务共享模式下内部审计工作的实施过程，与传统财务模式下不同。传统的审计体系下，内部审计实施阶段会首先关注审计的方案，以及对企业的内部控制测试与分析情况，根据对企业相关内部控制的测试与分析，针对性地对财务报表项目实施审计程序，以获取充分适当的审计证据。审计工作实施过程是内部审计准备工作就绪之后，在审前准备的基础上，内审人员通过实施进一步审计程序以发现与规范和可接受标准之间的偏差，从而获取审计证据，并在对企业审计过程中，逐步深入了解企业的基础上，不断修改完善审计计划与审计思路，逐步实施审计步骤，以期发现没有预想到的风险。

(四)财务共享模式下内部审计评价与审计报告

在传统财务模式下，通过内部审计工作发现的问题，内部审计工作人员通过报告的形式传达给企业各部门，各部门根据整改意见进行整改。而在财务共享模式下，内部审计人员进行审计评价、出局审计报告、给出整改意见的最大挑战在于要立足于财务共享模式，要考虑到信息化技术的影响，尤其是在进行审计报告时，要结合企业信息化的情况，充分了解财务共享模式的基础上进行审计评价，这无疑是内部审计人员进行审计评价时的一个挑战，在财务共享模式下，内部审计评价要结合财务共享模式的特点，充分考虑到财务共享模式给企业带来的影响，全面系统地对企业财务状况、经营成果、内部控制和综合管理方面给出恰当的评价，并出具恰当的审计报告。

四、展望与不足

目前大数据时代下，人们信息化自动化意识越来越高，大多数企业也正在构建适应企业目前财务共享模式的内部审计体系，但是大多数企业还没有完全建设完成新的内部审计体系，在实施内部审计过程中，由于财务共享模式带来的挑战和困难依然存在，本文从财务共享模式的特点出发，初步构建适应财务共享模式的内部审计体系，但是具体的应用效果还有待观察，财务共享模式下内部审计评价指标和评价体系还有待完善，希望在今后的工作中继续积累经验，潜心科研，完善财务共享模式下内部审计体系的构建。