浅谈资源综合利用企业的成本核算问题

陈志英

摘 要 随着我国目前的经济发展进入新阶段，国家对生态环境的重视程度不断提升，环保法律法规得以完善，由此发展起来的处理电子元器件制造行业产生的危险废弃物处置企业也面临着重要的挑战。其在我国生态环境建设中起着重要作用，需要促使资源综合利用企业，完善、健全其成本核算与监管体系，进而增强市场竞争能力。本文介绍资源综合利用成本核算的主要内容与现实意义，分析目前实践中存在的主要问题，并提出相应的对策建议。

关键词 资源综合利用企业 生态环境 成本核算

一、成本核算的概述

（一）成本核算的定义

成本核算主要是将企业在生产经营过程中发生的各种不同耗费，按照相关的对象进行合理的分配和归集，进而准确合理计算企业总体成本与单位成本的会计处理。成本核算属于成本管理会计中的重要组成部分，在企业的各个环节都发挥着重要作用。精确的成本核算可以为经营决策者提供可靠的有用信息，提高企业的透明度，规范企业行为，促进企业的可持续发展。

（二）资源综合利用成本核算的主要内容

成本核算工作内容贯穿于企业的材料采购环节、财务管理环节、销售管理环节以及生产管理环节等各个环节中，资源综合利用企业的长期稳定发展，必须更完整仔细地做好成本核算工作，完善企业的成本管控制度。其具体流程包括：第一，审核业务报价单。每个客户的计价模式不同，业务报价单是计价基础信息。第二，取样分析。根据不同原材料的特性，均匀取样，及时化验分析;如分析值与客户值相差过大，则需要第三方分析机构委出具分析值，分析值及時上报业务部门及财务部门，财务部根据业务部门的报价单和分析值计算原材料成本。第三，原材料日常入库管理。仓库部门根据交货单办理入库手续，记录台账，编写每批编号，启动工艺流程单。第四，生产部门的各工序按批号进行生产处理并填写工艺流程单，产出产成品及时办理入库，入库单与工艺流程单交至财务部门。财务部门根据工艺单与分析单逐笔核对每批金属含量，当月发生工艺单汇总含金属量等于当月投料产出的金属含量。第五，分配直接人工，根据工艺特点，分步实际核算出每道工序的实际工时，月末在各工序之间分配。第六，分配制造费用。因为行业特点，制造费用中80%是计提的固定资产折旧，所以就需要结合折旧、人工费用与制造费用进行费用分摊。第七，每半成品月末按约当产量计算数量，半成品成本除原材料外应计算前道工序转入的直接人工、制造费用，还需计算本道工序发生的直接人工、制造费用。还有对其他经营管理部门发生的费用当期计入损益。

（三）资源综合利用企业加强成本核算的现实意义

1.有助于提高资源利用效率

良好的成本核算管理有助于提高资源综合利用效率。资源综合利用企业的原材料主要是周边电子元器件厂产生的工业危险废弃物，不是标准化原材料。有的是厂家的残次品，有的是厂家生产过程中产生的有毒液体，有的需要企业先上厂家安装简易回收设备收集原材料。其计价模式无法统一，采购难以按统一操作标准，从采购源头就需要进行成本管控，提高资源的利用效率。

2.有助于降低企业经营风险

国家对生态文明建设的重视，对发展绿色工业提出的更高要求，给资源综合利用企业带来更大的挑战。进一步规范回收制度，不怕花钱，把安全环保放在首位，避免事故发生就是降低成本，提高收益。

3.有助于提升企业管理水平

企业的成本核算是实现管控目标的重要环节。成本核算对企业提高管理水平有着重要意义，需要引起全体员工的重视和参与，并要求成本核算与企业计划管理、生产管理、质量管理、财务管理及人事管理等其他各项管理活动进行配合与协调，共同为增强企业管理服务能力提供依据。

二、资源综合利用企业实施成本核算中存在的主要问题

（一）内部控制管理的不健全

首先，原材料采购入库不规范。现实中会出现如仓库管理员未收全部磅单，只记录重量，甚至出现采购入库完成后，仓库管理人员未编制相应的入库单据。其次，原材料生产领用存在缺陷。现实生产过程中由于原材料的特殊性，如是液体状态，通过管道直接输送，难以称重计量，生产部门领料未作记录，每月以月初数加采购入库数减去月末库存数来倒轧当月原材料领用量。再次，产成品生产及出入库数据不准确。实际生产过程中，每日产成品入库统计表与财务月度产成品收发存汇总表存在差异，细查后发现部分为图方便，把原材料直接出售，未作材料销售处理。财务只能根据领料倒轧数作为生产领用，以经验数据推算产成品入库数，数据严重失真。最后，成本控制执行不严格。生产过程中由于各种原因，工艺单从仓库启动后，其他各部门未按规定填写，或为应付检查，最后根据实际产量与分析值计算处理后计算半成品步骤的产量。

（二）成本费用归集和分配问题

首先，未按费用应发生的时期归集，以实际支付时直接当作当期损益。如水电费未按实际抄表数计提入账，直接以相关水电费发票收到日期入账，特别在七八月份用水用电高峰期导致利润不均衡。其次，分配方法不科学，未考虑实际生产情况。如对于辅助生产材料的分配问题，直接以处置废弃物的数量作为分配比率，会使得含金属量低的原材料承担的辅助生产材料金额高于含金属量高的原材料所承担的辅助生产材料金额，严重脱离实际，所生产的产成品单位成本不能正确反映实际成本。

（三）成本核算信息化程度不高

由于资源综合利用企业起步较晚，成本核算还是停留在以前的思路。生产管理过程还在使用纸质单据，容易造成漏单，事后补充，核算成本耗时长，效率低。缺乏科学的信息化管理手段，带来的是资源综合利用企业成本核算的盲目性，难以确保成本核算所需信息的及时性、准确性、全面性。

（四）人员综合素质有待提升

企业的业务流程是线形的，如果数据质量较差，会使财务人员无法开展工作。资源综合利用企业是废旧资源的再生利用，工作环境差，工作中还有作为辅助生产物料的剧毒危险化学品，危险系数高，大多数人都不愿到这里来工作。资源综合利用企业的领导只能降低招式的标准，这样就会导致企业缺乏高水平的工作人员，成本核算工作的综合能力达不到标准。资源综合利用企业也对其核算人员缺乏系统的、全面的业务培训，从而影响数据的准确性，因此迫切需要提高人员的综合素质。

三、资源综合利用企业优化成本核算的对策建议

（一）健全内部控制制度

首先，规范原材料采购入库。采购部门应完整地记录原材料入库信息，相关文档应被完整保留，文档记录与实务相符，财务部门根据采购信息完整记录原材料的入库，账务与实务相符。

其次，规范原材料生产领用。仓库管理部门应当完整地记录原材料的领用及耗用情况，相关文档应完整保留。财务部门根据仓库管理部门信息，完整地记录原材料耗用情况，财务账簿记录真实反映生产状况。

再次，产成品生产及出入库。仓库应完整地记录产成品的入库及出库情况，按批次编辑生产入库批号，按生产批号办理出库，保证实务与账务相符，财务开票信息与实物出库信息相符，收款信息与销售信息相符。最后，建立从原材料入库到产品完工出库完整流程中的物料平衡体系制度，即所含金属量不变。原材料入库后按批次管理，报化验部门及时取样分析含量，计算每批金属含量制定每批工艺单。工艺单紧跟生成半成品和产成品，同时分析半成品金属含量及产成品金属含量，在工艺单详细记录。工艺单最后流转至财务部门，财务部门根据工艺单计算物料平衡表，与生产收发存汇总表核对分析。

（二）选取合理、有效的成本核算方法

作为5G时代新型科技发展产业的后续保障企业，资源综合利用企业也随着上游企业的变化而变化，生产工艺的更新、作为原材料的危险废弃物日趋复杂化，因此，成本核算要运用更严格、细致的科学手段进行核算。合理的归集和分配成本的方法，对资源综合利用企业的运行和成长有着至关重要的作用，对所有成本项目进行预测、记录与分析。首先，由于行业比较特殊，产成品中的直接材料不能简单地加权平均分配到各产成品中，而应该考虑收入与成本配比原则，按每种产成品中所含金属量的比率分摊。辅助材料也从实际出发，就不能参照原材料的分摊方法，因处理每吨的原材料所耗的辅助材料相同，应按单位产成品所耗用原材料的数量来进行分配。其次，对于直接人工也从实际出发，根据生产部门对每种产成品的实际工时分摊;对其他共同发生的制造费用也是从收入与成本配比原则，按每种产成品所占原材料的比率分摊。

（三）提高会计核算信息化水平

改变不合理的成本核算方法，从每批产品的周期着手，从源头进行成本管控。采用现代化的信息技术，采取有针对性的核算方法，利用目前互联网、人工智能、物联网的发展，对成本核算不断地进行创新和改革，创造出一套适合本企业的成本核算方法，对成本进行合理管控。科学的管理手段要滲透到生产经营的全过程，每天发生的料、工、费通过信息化技术即时处理，实时对成本进行计算，即时核算出每天的成本耗用情况，从而真正做到有效降低成本。

（四）提高人员综合素质

定期组织培训，增强专业能力，结合信息系统的使用，对于居于业务数据前端的人员也需要加强培训，增强其业务能力。因为人员的教育背景和就业背景都各不相同，所以建立初期的员工专业培训是非常必要的。成本核算工作非常繁杂，为了企业成本核算的顺利开展，企业必须充分重视员工综合专业能力和素质的提升，企业可以利用信息化的技术对员工进行培训。信息系统不仅需要员工学会使用电脑及各类财务软件，而且还需要员工熟练掌握二维码系统等前端数据生成的程序。

总之，随着我国的社会经济不断发展，资源综合利用企业发展迅速。从各类废危险弃物中提炼有色金属即有效地节约利用资源，既能变废为宝，保护生态环境，又可以创造经济效益，体现“资源有限，循环无限”在促进企业长远发展的同时，真正实现绿水青山的国家战略目标。

（作者单位为光大环保<苏州>固废处置有限公司）

参考文献

[1] 张红军.工业制造企业会计成本核算与管控[J].中国乡镇企业会计，2018（05）：160-161.

[2] 贾春瑾.对企业会计成本核算与管控相关问题的探讨[J].纳税，2018（12）：48+50.

[3] 刘延河，肖榕蓉.成本核算准确性提升的实践与思考[J].冶金财会，2017（04）：43-46.