浅谈防范国企违规经营追责风险的财务内控优化对策

曾辉

摘 要 目前，国有企业对我国经济的发展和稳定起着至关重要的作用，成为推动国民经济持续健康发展的重要力量。我国市场经济的发展，在给国有企业带来良好机遇的同时，企业间的竞争激烈程度也在不断提升，国有企业正面临着更大的竞争压力和决策考验。为了防止国有资产的流失，实现国有资产保值增值和国有企业高质量发展，应坚决落实国企违规经营追责制度，构建科学合理的优化风控体系，以降低责任人职责履职风险。本文从防范国企违规经营追责风险的角度出发，探究财务内控的具体优化对策。

关键词 国有企业 违规追责 内控制度

现阶段，在市场经济的强大推动下，国有企业的经营面临着全新的发展机遇，而同行业竞争和民营企业的冲击，也给国有企业带来了更大的竞争压力。如何做好决策，如何在深化企业改革制度中做好规范经营，确保国有资本保值增值、良性发展，是国有企业经营者需要深入思考的重要问题之一。坚决落实党中央、国务院完善国有资产监督机制，积极执行国有企业违规经营追责制度，构建以防范违规经营责任追究风险为关键节点的财务内控优化对策，成为目前的工作重点。

一、国有企业违规经营追责制度概述

国有企业违规经营投资责任追究是指对企业经营管理有关人员违反国家法律法规和企业内部管理规定，未履行或未正确履行职责造成国有资产较大或重大损失，以及其他严重不良后果的，经过调查核实，责任认定，应当追究责任。

（一）国有企业违规经营追责制度的沿革

一直以来，党中央、国务院高度重视国有资产监管，防止国有资产流失，先后出台一系列文件，意在严格规范国有企业经营管理有关人员的行为。2008年出台《中央企业资产损失责任追究暂行办法》，开启违规责任追究工作的制度建设。2012年党的十八大以后，习近平总书记指出“建立长效激励约束机制，强化国有企业经营投资责任追究”。2013年十八届三中全会明确提出“强化国有企业经营投资责任追究”。2015年印发《中共中央国务院关于深化国有企业改革的指导意见》，将严格责任追究作为一项重要改革任务，并出台《关于改革和完善国有资产管理体制的若干意见》。2016年印发《关于建立国有企业违规经营投资责任追究制度的意见》。2018年发布《中央企业违规经营投资责任追究实施办法（试行）》，统一了制度，规范了标准，制定了程序和方式。

（二）国有企业违规经营追责制的适用范围与原则

该制度适用于国有企业，即国有独资公司、国有控股公司和实际控制的各级子公司。基本遵循4个原则，即坚持依法依规问责、坚持客观定责、坚持分级分层追责、坚持惩罚教育和制度建设相结合的基本原则。

（三）国有企业违规经营追责制的追究范围与基本程序

国有企业违规经营追责制主要涉及以下几类责任范圍：集团管控方面、风险管理方面、购销管理方面、工程承包建设、资金监督管理、产权交易方面、固定资产投资、投资并购方面、改组改制方面、实物资产管理、安全生产环保等。责任追究的实施基本程序是资产损失认定、责任主体认定、违规追责处理。

二、目前企业在防范违规追责风险中可能存在的不规范行为

在国有企业日常经营活动中，加强和规范责任追究工作的目的是防止国有资产流失，科学合理地运用公司各环节管理资源，建立完善的内控制度体系，从而防范可能导致国有资产损失或严重不良后果的情况发生。分析现阶段国有企业日常经营现状，很多企业的风险内控环节还存在不足之处，违规或不规范行为的现象依然存在。

（一）购销业务方面

在采购过程中，合同主体的选择、合同的订立、合同的履行不规范，可能导致合同标的价格明显不公允，合同的支付条款侵占企业利益，甚至可能有关联方输送利益交易、虚设合同等不真实业务的情况。在销售过程中，未按规定设置账期，存在违规赊销的情况。这些购销不规范业务，都会有国有资产流失的风险。

（二）工程建设方面

在大型工程承包建设中，未按规定进行招投标程序，合同的签订及变更未经审批，工程进行中有转包、分包情况，未履行审批程序、手续，以致工程成本不公允或存在重大疏漏，给国有资产利润造成重大损失。

（三）资金使用管理

在资金的使用方面，可能存在违反权限审批资金，特权审批资金支出用途，私设小金库或以个人名义留存资金，虚假发票审批套取资金，违规进行资金抵押担保业务，资金保管不当以致被盗取资金等，这些都将损害国有资产的利益。

（四）往来账款方面

对应收账款的管理不严格，未及时催缴、索取应收账款，以致长期拖欠造成逾期，占用企业资金。而应付账款业务未参照合同订立条款履行支付程序，甚至超进度付款，都将损害国有资产的利益。

（五）实物资产方面

对固定资产的投资购置未履行可行性研究分析，对一般实物资产的使用状况未执行监管，资产的清查、盘点不及时等，也会存在固定资产、实物资产非正常报废损失，存在国有资产流失的风险。

三、降低企业违规追责风险的财务内控制度优化

在企业经营管理中，针对可能存在的问题纰漏，实施有效的财务内控制度，能够确保企业的良性发展。随着企业内控制度的深入推进，财务内控已成为其核心构成，分析可能产生的违规问责行为，精细优化财务内控制度，进一步降低人员履职风险，势在必行。

（一）增强内控认识，构建内控环境

在经济飞速发展的今天，确保企业健康、良性地发展与运营，建立健全企业内控管理制度是基础，这基础的前提是企业管理者对内控管理的内涵增强认识，加大重视对内控环境的构建和完善，为企业开展全面的财务内控提供有利的支撑条件。国有企业需要加强对财务内控管理的深入研究，加强自身的财务内控意识。同时，在制定财务内控管理制度过程中，企业上级部门需要加大企业制度制定的自主权，根据可能存在的纰漏问题、违规风险进行具体的内容确定，提高财务内控应用的准确度。合理地分析公司的管理资源，分配各部门的内控权力，同时明确相应责任，保证在财务内控实施过程中的独立性、协调性及相互制约性，意在搭建一个理想的财务内控环境。

（二）精细内控制度，强化复审重点

购销业务方面，应以合同事前防范、事中控制、事后复审为原则，制定购销合同档案管理制度。在签订购销合同之前，首先确定标的合同事项的真实性、可行性，坚决杜绝不真实或关联业务发生。明确真实业务需求，相关责任部门应全面调研，掌握备选客户的资质、信用、经营状况及报价比对等情况，不可存在價格不公允现象，拟定对方客户后报上级领导审批。待合同签订后，财务部门应建立合同管理台账，按类别、付款方式、审批时间节点、销售付款账期等环节分别细化购销合同指标，同时加大在合同执行中的复审力度。

工程建设方面，应坚决杜绝责任人擅自签订合同的情况，严格履行公开招投标程序签订工程承包建设合同，工程物资也必须按规定招标;履约过程中财务内控应严格参照定标合同规定复审，并且做好工程成本核算工作，在确保工程达标及完成合约进度的情况下，方可执行支付条款。如果在工程建设期间，遇到特殊情况需要转包或分包的，必须由监理公司审查，三方协商并取得同意后才能实行转包、分包。相关变更合同协议经审批后存档备查，对工程分包实施过程中的各项技术指标完成情况必须与原工程承包合同要求相符。

资金使用方面，应进一步规范国有企业的资金支付管理办法，强调资金支付过程中的内控重要性，细化资金支付用途范围，明确各环节审批责任，不可以违反权限审批资金，也不可以使用特权审批超越用途范围的资金支出。财务部门在资金支付环节，应坚决履行有章可循、照章办事的原则，严格按照审批流程支付，加大付款审批内控力度，不可有超越范围、虚假发票、套取资金等情况发生。同时，不可私设小金库，不可以个人名义留存资金，不可以违规进行抵押担保业务。要做好复核工作，同时保管好资金，防止有盗取、欺诈资金的情况发生。

往来款项方面，企业必须加强对应收账款的管理，在销售过程中应合理订立赊销方案，针对面向客户划分不同的账龄等级。财务部门在应收款项的监管方面应及时做好账龄分析，督促相关责任部门催缴账款，杜绝形成长期拖欠逾期账款，给企业造成资金风险的情况。应付账款业务应参照合同订立条款，按照付款支付流程，审慎履行支付义务，不可超进度付款，提前付款也会给企业带来资金占用收益风险。

实物资产方面，国有企业的大型固定资产构建需要做好事前调研，拟定可行性分析报告，经审批后方可投资。一般实物资产应做好备查台账及流转手续记录，并分配职能部门监管。固定资产和实物资产应定期做好盘点工作，针对毁损、报废的资产应及时向上级汇报备案，经审批后方可按批示进行处理，以确保防止国有资产的流失。

（三）加强内审监管，做到层层把关

现阶段的国有企业，公司的内部审计是国有企业财务内控管理的重要环节，是最重要的一道关口。其独立于其他各职能部门，与其他各职能部门相制约。完善的企业内审机制，能够有效地提出预警、防范风险。将企业内审工作落到实处，加强内控关键节点，可以保证财务数据的准确性，同时帮助企业高层注意风险的管理和控制。

总之，国有企业在坚决执行违规经营追责制度的同时，还应该进一步做好财务内控工作，建立有效、精准的财务内控管理体系方案，促进企业的经营管理，提升企业的经济实力。通过防范违规经营追责风险，每一位履职人员必须恪尽职守、积极思考、不断优化、完善对策，使我们的国家和企业在世界经济的大潮中实现良性发展，坚如磐石，屹立不倒。

（作者单位为大连龙山纪念园有限责任公司）

参考文献

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