广播电视行业节目成本分析现状与设想

王心纯

摘要：广播电视行业建立全面成本核算框架，加强成本数据的分析是行业战略发展的要求，也是提升广播电视行业市场竞争力重要环节。各单位应加强成本分析，以市场为导向，找出成本内在价值，划分成本责任中心，构建成本分析体系，通过成本分析达到成本控制目的，提高单位成本管理水平。

关键词：广播电视;成本分析;成本核算

随着中国市场经济的不断发展，新兴媒体极速抢占传媒行业市场份额，各传统广播电视媒体面临着激烈竞争和巨大压力。广播电视行业财务管理模式也逐步转型，进一步建立全面成本核算框架，创建成本分析体系，有效控制资金使用，提高成本收益效率，对提升广播电视行业市场竞争力和可持续发展具有重要意义。

一、广播电视行业成本核算工作现状

广播电视行业以节目生产为主营业务，财务部门定期对费用支出进行核算，整理成本数据资料。现有成本核算体系大致分为三个层面，分别是：全台（集团）层面、各频道层面和节目（项目）层面。成本核算是在这些不同的层面采取统一标准的基础上，在全成本机制实施的过程中，进行成本的分类和归集。

各单位现在的成本核算体系对支出情况的核算已经比较完善，但成本数据更倾向于单纯的“记账”和“罗列”。任何事物具有相对性，成本当然也不例外，不论支出的费用多与少，广播电视行业的结果的表现形式主要是播出、收视、收听与口碑。成本高的节目，如果具有高收视好口碑，那本节目不仅能带来高的社会效益和广告收益，以后一系列节目也会产生带动效应;而反之成本低的项目，虽然节支情况好，但不一定能保持好的收视，从长远发展来看，反而也许那些支出会成为沉没成本。

成本核算要求对每笔费用支出都要做好记录、进行归类，核算的主体是“成本”。这使得我们在以往的工作中注重对财务数字的记录和分配，而对与非财务指标的关系、数据背后的意义有所忽视。

例如，从某次分析中看出，在制度、政策没有变化的情况下，某节目设备使用费成本同比上年同期减少44%，制景服化道费用同比上年同期减少87%。这几项费用的大幅度减少对分析抛出了难题：是该频道积极实行开源节支、降低成本的结果，还是核算周期等原因，抑或是业务缩减，市场萎缩等其他因素的影响，仅从我们得到的财务数据和会计记录，并无法得出准确的结论。

单从成本支出数据看，并不能发现成本异常的原因，简单数字的比较对决策的影响微乎其微，这就失去了成本核算的意义。各单位应加强成本分析，以市场为导向，找出成本内在价值，通过成本分析达到成本控制目的，提高单位成本管理水平。

二、对广播电视行业成本核算体系的一些设想

（一）划分成本责任中心

成本核算的目的是准确全面的反映经济活动各项费用的支出情况，成本分析的目的是从数据资料发现存在的问题，借鉴节支方法，提升产出效益，帮助更好决策;二者相辅相成，缺一不可。对于广播电视行业来说，相对薄弱的成本分析环节，需要建立合适的成本分析体系，为数字的“罗列”创造价值。

从企业的管理模式可以看到，企业以盈利为目的，将部门划分为费用中心、利润中心和投资中心。三种模式具有不同的核算和考核方法，注重创造价值，获取最高收益。

我们可以从企业的成本管理方式中取得借鉴，将节目生产各部门分为费用中心、虚拟价值中心、价值中心。

费用中心，是指不直接参与节目制作的中心，直接核算成本费用，仅对发生的费用进行分析，以财务数字作为主要分析方式，和现在的分析方法基本一致;这类中心主要包括办公室、财务中心，人事中心等。

虚拟价值中心，是指对单位内部服务并进行内部收费的中心，主要核算收入与成本、盈亏，并对内部定价的合理性和适用性进行分析;这类中心主要包括提供技术服务，水电服务等内部收费部门。

价值中心，是创造价值的中心，应作为成本分析的重点。主要分析这些中心收视、社会影响与成本的关系，分析价值创造的成本和收益的关系。主要包括直接参与节目制作的频道，并其内部划分更小层级的责任中心，如各个栏目等，进行具体分析。

（二）创建价值中心分析体系

对于主要创造价值的各价值中心，应建立全面的成本分析体系。从企业模式来看，其财务管理注重指标分析和管理会计的“本量利”分析的运用。成本与产量和利润相结合，分析三者之间的关系，得出盈亏平衡的临界点，从而控制企业成本支出，做出最有利决策。

对于传统广播电视行业，各单位除盈利目的外，还承担着为大众宣传服务、为舆论发声的社会责任。并且，广播电视节目直接的收益——广告收入，存在套售、按时段整卖等特点，很难将收入准确划分至各个节目。由于以上原因，本量利的分析方法并不适用于本行业。

但是，“收视份额”作为广播电视媒体的生命线，成本分析的目的是在提高工作效率和减少浪费降低成本的基础上，获得高收视份额。因此，成本分析可以结合播出、收视进行分析，形成“成本—时长—份额”的成本分析体系。

将成本分析的财务数字与非财务数字相结合，建立立体式成本数据分析，是从行业实际情况出发的特殊形式。虽然播出时长和收视份额并非财务数据，但其作用与“本量利”分析中的产量和利润相似，只有从收支两条线双向衡量，從而确定经济行为是否符合成本收益原则，才能避免单一数字判断误差，得出符合实际需要的结论。

（三）价值中心成本分析体系的指标应用

借鉴企业财务分析方法，广播电视行业加入适合行业发展特有的指标分析，可运用取得成本、首播时长、收视份额三项指标，建立全方位的分析体系。

1.从份额成本指标分析栏目效率

份额成本=节目（频道）成本/节目 （频道）首播时长/收视份额

份额成本是成本分析的最重要指标，这个指标内涵是对各个节目单位时长每单位收视份额的综合成本。这个指标有利于确定不同播出时长和不同收视份额的节目之间单位成本的纵向比较，通过消除各节目时长和收视的影响，科学地将节目的成本优势突现出来，树立并全力打造优势节目。

2.收视成本增长比分析节目成长性

收视成本增长比=本年收视份额增长額/成本增长额

收视成本增长比反映了节目自身的成长性，从而帮助发现节目的发展空间。

3.不同维度成本分析

在以上指标基础上，利用单位内部成本数据，应用比较分析法（同比和环比）、结构比率分析法（收视份额和成本中各不同类节目构成比）和因素分析法（影响收视份额增长的利用各项指标），从不同维度对各价值中心进行具体分析。

另外，加入其他指标分析，如收入支出比率、资产负债率、人员支出比率、收入增长率、专用资金增长率、设备使用率等一般财务分析指标。

利用取得的各项数据，采取趋势分析、结构成本分析、“成本—时长—份额”分析等方法相结合的方式及时分析实际成本变动情况及原因，减少收视份额低的栏目的成本耗费，以提高成本效率。

三、对广播电视行业成本核算体系的困难与建议

（一）信息系统建设有待完善

广播电视行业成本数据，大多是与财务系统接轨进行分类和归集，只是简单的罗列。收视份额数据不由财务部门直接掌握，不与成本相关联，首播时长、收视份额等数据财务部门无法获取。

这样的体系设置使得现在的成本分析只是就数论数，无法满足越来越高的成本分析要求。如果企业中财务分析没有利润指标，那么单一的支出数字并没有吸引力。同理，单纯的数字分析对于成本分析结论来说影响力也过于微弱。

建议充分应用现代科学信息技术，开发特定程序，对成本数据进行简单归集，保证数据的准确性同时，可以使成本工作更多的放在分析而非数据处理上。其次，认识成本分析的重要性，加强“成本—收视”双向分析，整合指标获取途径，突破发展瓶颈。重视可操作性，在成本与收入结合分析不能实现分析目标的情况下，将成本与收视结合起来，进行精细化管理。

（二）数据准确性有待加强

成本分析的基础是各层次各项成本费用列示的准确性，各单位总体成本按有关规定进行核报，但是，各部门节目间成本存在混杂不清的情况，节目间各项费用界线划分成为难题。这就导致节成本分析无法进行，不能真实反映费用使用情况。

建议各单位做好成本分析的基础性管理，强化费用支出核算，加强节目费用时效性管理，重视预算的有效执行。做好调整数据的归集，为更准确进行成本分析提供了保障。

（三）专门化分析体系的构建有待提高

成本核算为单位成本控制提供依据，为领导者决策需求提供参考。实际工作中，各单位重点放在成本核算、归集环节，对成本分析的流程有所忽视。但是，成本的持续改善策略主要基于成本分析结果，这并不是单独的环节，与成本归集是个连续互动的动态过程，以达到成本管理与控制的根本目的。

加强成本数据的分析是广播电视行业战略发展的要求，也是市场竞争中适者生存的残酷现实。这就要求成本管理必须向注重成本核算向注重成本分析、成本控制转变。成本分析的有效实施必须以高效的分析体系作为支撑，建议各单位建立科学、合理的成本核算体系，从组织架构区分成本责任中心，细化费用支出目标，提高成本意识，重视成本管理，走精细化管理道路，提高成本分析的深度和广度。

参考文献：

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