政府会计制度下医院财政拨款资金的精细化管理

陈丽秋

摘要：从2019年1月1日起，公立医院全面执行财政部颁布的《政府会计制度》，采用全新的核算体系和核算方法，与以往的医院会计制度有很大不同，给医院资金收入和支出核算管理工作带来了新的启示和影响，而财政拨款收入是公立医院的重要资金来源，如何在新会计制度下对其进行精细化管理，达到政府管理水平对会计信息的要求，本文基于新会计制度下的财政拨款资金的管理现状，就其精细管理优化路径进行了探究。

关键词：政府会计制度;财政拨款;优化路径

作为政府会计主体的重要组成部分，政府会对公立医院给予资金上的支持，而主管部门将对这部分资金进行监控也是财政工作的重点，要求财政资金管理高效、廉洁、透明。因此医院财务部门既要处理好政府会计制度革新后的财政资金会计核算，又要满足财政拨款资金的专项管理需要。在新旧会计制度实施衔接的过程中，由于各方面的原因，产生了不少值得关注的问题需要解决。

一、政府会计制度下医院财政拨款资金管理现状

（一）从会计核算的角度上看，会计科目设置不科学。新会计制度的科目设置相较以往的医院会计制度也更加复杂，需要充分考虑财政拨款方式、财政资金用途和使用方向。一方面因会计人员素质不高或对新会计制度不熟悉，设置相关会计科目过于简单，仅按财政资金和自有资金分类，没有精细核算到财政资金的来源项目，例如来源于财政专项还是非同级财政拨款，专项支出明细项目是属于医疗服务能力提升下的哪一个分类等等，核算流于形式，仅能达到总体余额查询，最后做专项资金绩效目标评价时，无法全面详细的反映财政拨款资金收支的全过程，使财政资金执行过程无法监控。其次，新会计制度的双体系、双基础会计核算要求，使财政拨款投入的固定资产购买和处置在财务会计和预算会计的处理中各有不同，如果不能按新规定设置相关科目的辅助核算，固定资产分不出是财政资金购买还是自有资金购买，期末时本年盈余与预算结余的差异情况说明表就无法调节平衡。

（二）从医院对财政拨款资金的管理上看，相关控制制度不够完善。表现在：

1.财政资金使用前，没有做事前评估，对当年有可能发生的财政专项没有测算，也没有建立相应的评价体系，也就不能根据评价指标来安排工作，仅等到主管部门下拨财政专项额度后才被动的进行申请拨款，而其他真正有需要的项目因为没有事先列入预算也得不到财政拨款。

2.财政资金使用时，没有设置专门的岗位对专项资金进行策划追踪，对各类项目要达到什么目标不清楚，对其使用范围是否符合文件规定不清楚，指标表现不足，如何科学的量化产出指标、效益指标、满意度指标，这些指标是否符合公共服务的目的，大多采用一些模糊而统一的指标，并没有具体的针对性标准，从而对关键指标审核不严谨，甚至由出纳直接请汇而形式上审核后就付款，导致随后需要进行的绩效反馈采集不到真实数据。

3.财政资金使用过程中，相关人员对项目资金的用途认识不明确或弱化，认为不管什么财政专项资金都是用于医院发展的资金，以至于实际使用方向与规定的用途不匹配，例如用于防艾的公共经费却挪用于公车维修费，不仅没有体现出国家对项目的使用意图，反而与其背道而驰。也就有可能导致公共服务供给滞后，影响公共管理效率的提升，制约社会经济和居民福利的完善和发展。

4.在财政资金报销审核中，相关人员不按内部控制和政府会计制度的要求提供关键程序资料，相关的政府采购、基本支出、公用支出的决策、审批等重要过程甚至缺少合法合規的佐证材料，最后又不按程序公示使用效果，这种情况在今后的第三方审计或主管部门审查财政专项资金时，难免引发严重后果。

5.财政资金使用过程中反馈机制的缺失成为实时监督的阻力。财务部门会对资金执行进度进行监督，但对于执行质量如何需要等到项目结束后才能看到评价，反映滞后。平时归口管理科室对专项任务实行粗放管理，统计完成量流于形式，没完成任务的，也不予追究原因，最后得到一个不可控制的结果，投入/产出效率低下，反馈调整机制完全没有启动，执行过程没有活力，这就不利于财政资金的精细化管理。

6.财政资金使用过程中透明度有待提高。一方面是因为未能很好的利用信息公开平台，公开内容不充分或公开不及时，另一方面是相应的监督指导手段不够，不能依托信息化手段及时纠正执行偏差，例如报销公用经费的人员消极配合，经费预算偏高，有铺张浪费行为不容易被发现，也就不能实时监控执行质量和进度，更谈不上增强透明度。

（三）从财务报告编制上看，财务人员工作难度增大，执行力不足。新会计制度要求编制双分录、双报告（决算报告和财务报告），使财务数据、财政资金数据的收集、记录、审核、分析等方面的工作量陡然增大，业务处理也有更多的变化，会计人员要学习更多的新知识，正确判断业务内容，使决算报告和财务报告有效的相互关联，实现两者之间的分离和衔接，还需要作出令人信服的解释和说明，这就要求会计人员必须具有更高的业务能力和职业操守。此外，新会计制度要在新的信息系统平台上运行，财务人员还要掌握更多的财务软件功能和应用程序，以掌握操作技能。

（四）从信息化建设上看，政府会计制度下财政资金的精细化管理实施缺少大数据平台的支持。部分医院随着信息化建设水平的提升，引入了诸多信息系统和绩效考核软件，但是由于时间差异、部门业务差异等影响，导致数据互不相连，数据接口无法共享的问题。政府会计制度财务数据和专项资金的实施数据分别处于两套不同的管理系统，使得绩效管理人员的工作重点锁定在了数据整理上，需要人工采集数据录入到绩效考核软件，大大降低了其工作效率及质量，不利于提高医院服务工作的质量。

二、政府会计制度下医院财政拨款资金管理优化路径

（一）完善公立医院会计科目系统设置

财政拨款资金主要分为基本支出和专项支出，财政基本支出直接费用化，以双体系为基础，财务会计和预算会计的平行记账在会计核算时没有金额差异，均能体现财政拨款执行进度，此时资金、收入、支出会计科目均应按资金来源、专项支出明细设置二级科目或辅助核算，通过区分不同资金来源和不同项目的核算方法，真实反映国有资产的情况。但在财政专项支出用于购买固定资产时，预算会计按收付实现制，费用全部进入资本性支出，可以反映专项资金的执行进度，而财务会计因会计制度的不同，进入费用支出的只有累计折旧部分，与预算会计的全额费用支出产生了时间性差异，此时必然影响到财务会计下财政拨款的执行进度，要等到固定资产的累计折旧计提完毕后才能与预算会计这边的支出金额一致，在此应注意设置财务会计中固定资产支出和固定资产累计折旧的会计科目，要同时记录财政资金来源、支出明细项目、已提折旧和未提折旧金额，厘清财政拨款收支结余的流程，确保财政拨款资金精细化管理实现的必要条件。

（二）完善财政资金管理的内控制度建设

1.完善财政资金使用事前评估制度，科学测算当年的财政专项资金需要量，配合医院投入的自有资金，依据国家对财政资金的分类设置总体绩效方案和专项绩效方案。不同的项目规定不同的归口管理部门，如住院医师培训费和对口支援建设经费专項属于科教科，防艾经费专项属于感染科，这些方案要在财政资金文件下达前传达给具体科室;针对不同的项目设置不同的指标库，如科研类设置派出人数，培训人数，派出科别，培训内容，派出成本，服务时间、服务方式、培训满意度，贡献成果等等，当科教科发现实际能力达不到指标要求时可以事前提出调节。设置项目目标时要兼顾财务指标和非财务指标，从不同的维度视角对该项工作实践进行考量，利用比较法、对标法、成本效益分析法、问卷调查、实地走访、专家评判等方法综合运用，不同的项目的投入/产出评价指标要尽量做到全面和量化，事中要保留工作执行记录，分清岗位责任，利于反馈调整和事后检查。丰富而实际的指标体系有利于财政资金执行中的精准监督，这就避免了财政资金低效运营的风险。

2.完善财政资金支出审核制度，会计人员和经办人要遵守专款专用的规定，谨慎审核，杜绝挪用行为，提交完整的相关记录资料，涉及政府采购的，要会同采购管理岗对申请拨款的资料进行审核，是否有财政文件指标下达，是否有正确的请示、决策、审批程序，是否有足够的佐证材料，是否按程序公示招标等，严格执行财政专项资金管理办法。通过审核的资料要分类存档备查，再转下一岗办理。这一措施将为应对财政资金事后监督提供有力的支持。

3.完善财政资金使用反馈机制，建立灵活的反馈模式。项目经办人在专项评价体系的基础上截取各个关键点，分时段从归口管理部门采集项目数据，分析项目执行情况，同时反馈给绩效考评系统和政府会计系统，以便后两者分析项目资金执行情况，对考核结果进行利用，分情况给予奖励和问责。这也是财政资金内部监督的重要内容。

4.完善财政资金使用公务卡制度和公示制度，增加财政资金的使用透明度。积极推行公务卡报销制度，不但可在国库支付系统和政府会计系统中对财政资金实行双重监控管理，还可以对财政重点关注的项目如三公经费，第一书记驻村工作经费等实时监督，切实提高医院公务支出执行效率，提升社会满意度和社会公信力。同时要充分及时的对财政资金的使用情况进行公示，利用院内外网站、电子公示牌、宣传栏等多种手段进行公示，加深社会各方面对医院工作的认识和理解，为建设真正的服务型政府做出医院应有的贡献。

（三）提高人员综合素质

财务人员和相关经办人员提高综合素质的途径是：1.参加政府会计制度的指导培训班以增强对新制度的理解和运用;2.专门学习财政专项资金管理办法的文件加深对规范化的掌握;3.针对政府会计制度软件系统建立模拟账务，把现实中不清楚的业务走上流程，请老师对错误的操作现场点评;4.大家开课自行交流，把专家编写的新会计实务手册中的代表性例题进行讨论;5.计算机运用能力较弱的同志应多操作多问多记，从各方面提高跟上新形势的需要。以上方式都可以用现场提问和考试的办法加深印象。这些理论与实际相结合的办法有助于转变思想，推动政府会计制度的实施和财政资金正确使用。

（四）依托现代信息手段

随着政府会计制度的全面实施，医院财务管理需要处理多个信息系统的海量数据，这也是财政资金实现精细化管理的基本依托，为了更好的解决诸多相关问题，医院需要给信息硬件系统升级以提高速度，利用强大的计算能力逐步建立起全面集成医院运营的各类信息的大数据平台，找到数据开放接口，把国库集中支付系统、政府采购系统、政府综合财务系统以及医院的收费业务、仓储业务、财务信息系统等有机的统一起来，实行动态而高效的管理，实现一定权限内的数据共享。这样的模式有利于全局性的把握财政拨款资金的全过程。

三、结语

政府会计制度下财政拨款资金的精细化管理需要建立完善的会计科目体系，依托现代信息科技的力量，提高财务和经办人员的综合素质，强化财政拨款资金的内控制度建设，从而达到优化财政资金管理路径的目的。

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