建安企业内部控制实施现状及对策分析

苏继程

摘 要 2019年我国建筑业总产值规模已达24.8万亿元。建筑业是国家支柱产业，在改善我国基础设施、提高住房质量和解决劳动力就业方面发挥了巨大的作用。在国家产业结构转型优化及国际市场不稳定因素日益增多的当下，建安企业经营风险增加。如何制定企业内部控制制度并保障其有效运行，对建安企业的生存、发展意义重大。本文结合企业内部控制过程中存在的高层管理内控意识不强、内控制度存在漏洞和缺陷、风险评估机制不完善、财务工作者缺乏独立性和职业道德、内部审计工作者缺乏权威性和专业胜任能力、内部控制文化流于形式等问题，提出公司高层重视并带头执行内部控制制度、提高财务工作者和内部审计工作者的独立性和管控水平、建设符合行业特点的内部监督文化、完善风险评估机制、融入预算管理和业绩考核评价等一系列措施，为建安企业提供参考和借鉴，希望有助于提高建安企业的内部管理水平，促进企业健康发展，提升企业整体效益和效率。

关键词 建安企业 内部控制 问题 改进建议

一、内部控制概述

内部控制是在一定环境下，单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源、达到既定管理目标，而在组织内部实施的各种制约和调节组织、计划、程序和方法。内部控制的目标与企业的经营发展战略是一致的。过去狭义的内部控制就是为了防止舞弊、保障资产安全，会计的监督控制、不兼容岗位的分离与相互牵制。经过几十年的发展，现在的内部控制的含义更加丰富，比如规范内部流程、促进企业经营效率提高、监督各部门运营、防范企业风险、保证企业合法合规经营等。通过这一系列举措，可以保证企业管理顺畅、生产经营安全合规，从而提高效率。可以说每一个企业都有内部控制，贯穿企业经营活动的各个方面，但有的企业管理得好、控制有效，有的企业管理存在薄弱点、控制难度大。不能说内控失效的企业一定会经营失败，但有效的内控机制在减少内外部经营风险、保证企业资产安全方面能够起到决定性的作用。内部控制有五大要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。其中内部控制环境是基础，风险评估与控制活动是重要的环节和手段，信息与沟通是必要的条件，内部监督是不可缺少的重要保证。内部控制不是财务部门或内部审计部门单个部门的事，需要与人力资源部门、项目部等结合起来，在公司管理层的支持与配合下形成一个有机整体，共同发挥作用。

二、建安企业内部控制实施现状分析

虽然建安企业取得了长足的发展，内部控制得到了持续的改进，但国际、国内市场的变化和建安企业的行业特点仍然对企业内部控制提出了严峻的挑战。为了实現企业总体战略目标，有效降低成本，需要识别和发现内部控制中的漏点、赌点、偏点、痛点，制定纠正和解决方法。建安企业内部控制实施现状如下：

（一）建安企业财务工作者独立性不强，职业道德有待提升

建安企业财务工作者在项目筹备、项目实施、项目结算和项目考核中都要全程参与，并且需要准确计量会计结果。财务会计资料是企业内控的基础资料，财务工作者是企业内控的重要实施主体。目前来看，会计还存在独立性不足、职业道德有待提升的问题。具体如下：第一，有些公司高层认为财务工作者掌握公司的一些核心资料，于是在日常工作中予以拉拢或者产生干扰;第二，为了抢占市场，有些项目不按预算施工，存在先施工、后补会计资料的问题，财务工作者被迫接受;第三，利用现有财务资料实施会计控制，如果不符合高层领导意图，很可能受阻或被变相否定;第四，财务工作者的个人政治素质不过硬，收取采购部门或供应商的贿赂，放松财务控制或提前支付购货款，导致其他项目资金支付困难。

（二）内部控制制度设计存在缺陷和漏洞

制度是企业的灵魂，没有制度就没有规范。内控制度是内控的基础。如果内控制度存在缺陷和漏洞，内控就无法实施或实施效果大打折扣，导致公司利益受损，增加企业经营风险。目前内部控制制度存在以下缺陷和漏洞：第一，公司法人治理结构不完善，董事长独享决策权，重大事项不能集体决策，主观判断可能给企业带来一定的经营风险;第二，企业部门权限边界不清，有些员工同时身兼考核与被考核的双重角色;第三，内部控制流程不规范，部门互相推诿;第四，项目部员工对内部控制缺乏重视，降低了内控效率。

（三）内部控制环境有待改善

管理者的内控意识薄弱，监督文化未深入人心。由于市场竞争激烈，公司高层将主要精力放到市场开发和工程质量上，不愿过多过深参与企业内部控制，更不愿意为内控制度的改进投入更多的资金。有的公司高层认为内控工作交由财务部门或内审部门完成就行，没有将内控制度看成一个完整系统，缺乏整体性要求。还有些建安企业未将监督文化纳入内部控制，表面上看控制与被控制双方很和谐，其实暗中博弈不断，影响了公司整体目标的实现。

（四）没有完善风险评估机制，不能更好地考虑潜在风险

建安行业具有投资大、周期长、前期垫资、工程项目分散等特点，如不能有效实施内部控制，会为企业带来风险和损失。建安公司在经营过程中更看重眼前利益，而忽略经营风险。具体表现为：第一，过于追求收入指标，存在个别项目盲目投资，有可能出现亏损;第二，缺乏金融政策风险评估机制，不能准确预测金融政策走向和利率变动趋势;第三，缺乏市场风险评估机制，不能准确判断原材料价格变动趋势、人力资源薪酬变化趋势、技术专利费用升降等因素的影响;第四，不熟悉税收政策，不能合理预计税收负担，导致额外现金流出;第五，风险评估方法比较单一，大都采用定性方法进行评估，有可能导致评估结果不准确。

（五）内部审计缺乏独立性和权威性，内控作用无法得到充分发挥

企业内部监督主要是针对企业内部控制制度的制定和执行情况的检查和监督，并在内控执行过程中进行评价，及时发现问题，寻求解决对策。内部审计工作者是内控制度的执行者，负有重大的责任，许多内控失效，内部审计工作者都有不可推卸的责任。具体表现为：第一，内部审计机构通常将审计监督工作放在财务报表的真实性上，对会计项目进行简单的审查，缺少对资金安全、内部控制制度效果以及组织职能作用发挥等的监督;第二，建安企业内部审计工作者的独立性不足，经常出现人情监督;第三，内部审计工作者通常采用定性的分析方法，审计结果存在偏差;第四，项目工地较多，内部审计工作者较少，不能实地审计，容易留下空白点;第五，内部审计工作者的审计能力有限，只能发现问题，不能提出改进意见，或提出改进意见与实际不符;第六，内部审计机构未将预算管理和业绩考核纳入日常内控工作，没有形成联动。

三、建安企业内部控制的改进和建议

企业内控制度必须和建安行业特点相结合，发现影响内部控制的因素和事项要尽快识别和处置，必要时向公司管理层寻求解决办法。只有边实践边改进，内控制度才能在完善中发展、在发展中优化。

（一）提升财务人员的独立性，加强职业道德建设

只有提升财务人员的独立性，才能减少管理层对会计控制的干扰，客观评价会计控制结果。加强职业道德建设，增强财务工作者的底线思维，可以预防犯罪行为，避免给企业带来损失。改进建议有：第一，尽量采用第三方招聘方式，设定招聘门槛，招聘建安行业专门财务人才，严把入门关。第二，建立与完善会计与库房管理岗位责任制，明确人员分工和具体权限，预防内部腐败。比如，对于大宗材料采购，要规范购买合同签订流程，并采用多部门联合审批的方式预防腐败;材料入库要监督过磅验收的过程，设置2人签字复核制度，确保材料安全。第三，财务工作者要按项目预算进行全面的成本核算，对非经高层授权的特殊项目有权提出会计控制否定意见。第四，加强财务工作者的职业道德建设，开展警示教育。有条件的企业可以组织财务工作者到廉政教育基地接受正式培训，也可以聘请检察机关人员现场讲解，都能取得很好的教育效果。

（二）完善内控制度，优化内控流程

完善内控制度，提升内部控制的可操作性和可行性，解决好内部控制怎么做的问题。优化内部流程，解决内部控制怎么高效做的问题。这两点是建安企业做好内控工作的重点。改进建议有：第一，建立以防为主的监督防线，成立由企业管理者组成的审计小组，控制关键环节，分工明確，将职责与业绩考核挂钩，提升工作效率。第二，完善法人治理结构，明晰各项目中不同部门的职责分工，将责任细化到人。第三，根据公司总体战略，制定相关内控制度，细化操作环节。针对敏感问题，可聘请内控专家来解决，化解矛盾，增加内控制度的权威性。第四，定期优化内部控制流程，补漏点、疏堵点、解难点、通痛点，上下联动，确保监督顺畅。必要时，内部审计监督和财务控制监督同时进行，减少监督次数，提高监督质量。企业财务工作者、内部审计工作者及项目部对完工进度的确认有争议时，可提请公司总工程师裁决。

（三）改善内部控制环境

建安企业应结合自身情况建设内控监督文化，以喜闻乐见的故事和通俗易懂的道理见报、上墙、上网站，使员工理解每个人都扮演着监督与被监督的双重角色，逐步消除抵触、对抗心理，创建良好的内控环境。内控环境的改善，有助于员工之间的信任与和谐，便于管理者推行内部控制制度。

（四）强化管理者的内控意识

管理者是内部控制有效实施的关键因素，没有管理者的参与和重视，内部控制工作就无法正常开展，或流于形式，或漏洞百出。由于建安企业的行业特点，所以项目部人员的内控意识普遍较为薄弱。因此，建安企业必须强化管理者的内控意识，提高全员内控水平。改进建议有：第一，强调公司高层在内部控制工作中的带头作用，知悉内控管理不仅仅是财务部门或内部审计部门单一部门的工作，还需要其他部门和人员的参与配合。公司高层需要为内控所需的软件和硬件提供必要的资金保障，使信息化、智能化技术助力企业内控工作。第二，建安企业应关注金融政策，把握房贷政策、利率调整政策;关注税收政策，把握企业所得税的征收方式;关注环保政策和突发事件可能带来的逾期开工风险和停工风险。针对这些因素导致的企业内控风险超过可承受范围的情况，一定要尽早动手，制定相应对策，化解企业经营风险。

（五）加强内部审计的管理与监控

内部审计工作是内部控制的中心工作，必须扎扎实实推进、勤勤恳恳落实。审计结果对内部控制工作具有指导意义，审计报告要及时提交给公司高层。改进建议有：第一，建立审计委员会，应对风险。审计委员会负责人为公司高层，可以统领全局。审计委员会下设内部审计机构进行日常监督，建立以工程为单位的控制体系，对大型项目也可通过会计师事务所等专业机构协助进行审计监督。同时，还要注意与财务部门、项目管理部门等其他部门协调联动，共用财务资料，互相补充经营资料，印证内控结果。第二，确保审计工作者的独立性，其薪酬由审计委员会决定，不受企业管理者的干涉和影响。第三，加大对内部审计工作者的培训力度，提高其审计能力。内部审计工作者不仅要具备会计、审计知识，还应有工程造价、安全管理方面的知识，能看懂施工图纸，知悉现场管理的工作要点，同时还要办事公平、评价客观、拒腐防变。第四，内控监督分为事前监督、事中监督和事后监督3个部分。监督能够前置的一定要前置，将风险控制在萌芽状态。同时不忘事后监督，总结经验教训，为公司内控管理提供经验。要坚决杜绝人情监督和后门监督。第五，利用网络等现代科技手段，实施远程控制，减少人为因素的干扰，建立OA管理系统和平台，在一定程度上提升沟通的有效性。第六，采用多元化的评估手段，结合工程项目实际情况，不仅从定性角度出发，还要从定量角度考虑，提升风险评估结果的准确性。第七，内部审计工作者不仅要审计，还要提出改进意见，并对后续情况进行持续跟踪，将内控结果及时反馈给公司高层。

（六）加强预算管理和业绩考核，督促内部控制实施

建安企业的预算包括劳动力成本预算、施工材料预算和施工设备运营预算3个部分，应对每部分进行细化，并将预算分配给单位内各部门。单位内各部门应指定相应的负责人，开展管理工作。对工程设备、工程原材料和人工成本实施系统的预算管理，确保工程单位财务预算效率的不断提高。建安项目必须建立健全集中的资金管理制度和资金风险防控体系，应对投资风险和采购风险，有效防范和控制风险。如果企业资金链存在风险，内控部门应发出预警并提出相应的风险管理指导意见。

建安企业应建立业绩考核制度，将业绩考核纳入管理工作，鼓励业绩突出的员工，发挥示范效应，激发全体员工的工作积极性，有助于增强企业内部员工整体的工作意识。加强对内控部门和全体员工的考核，对节约成本、遵守公司规章制度的员工给予奖励，对不能达到考核目标的员工给予处罚和加强培训，做到赏罚分明，有利于企业内控制度的推行。

四、结语

在社会经济快速发展和市场不确定风险不断增加的大背景下，建安企业承受着巨大的风险压力，而内控制度的优化设计和有效执行是化解系统性风险的有力途径。这就需要我们不断发现内控制度的短板，并拥有持续改进的创新精神，最大限度地发挥企业潜力、减少企业经营风险，全员参与，共同提高企业的市场竞争力。

（作者单位为北京金波圣泉企业管理有限责任公司）

参考文献

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