论企业会计披露的透明度问题

陆乐　童渊文

摘 要：现代市场经济以来，会计信息透明度研究是经济管理中重要的课题，会计信息渗透到经济各领域，我国中小企业规模较小，治理结构简单的特点，导致会计信息披露失真等情况，因此必须规范会计信息披露。本文以会计信息透明度界定入手，分析我国企业会计信息披露透明度问题，为提高企业会计信息透明度制定相应对策。

关键词：企业会计;会计信息透明度

面向资本市场披露具有透明度的会计信息，有助于改善资源配置，促进经济增长。缺乏透明度会导致经济付出巨大代价。政治缺乏透明度会导致判断政府政策民主系统能力降低，利用信息优势进行内幕交易，缺乏透明度会影响利益分配，影响经济活动。提高透明度是证券市场监管的基础，充分真实的信息披露成为各国证券立法的基本原则。会计信息透明度概念首先由美国提出，美国证券市场监管部门必须保证上市公司会计信息披露透明性，维护市场公平原则。我国证券市场发展历史不长，上市公司会计信息披露不透明案例時有发生，上市公司会计信息披露不透明引起广泛关注，监证会陆续颁布系列准则规定提高会计信息透明度，但由于准则制定中缺乏协调一致导致内容存在矛盾。我国上市公司信息披露不透明根本原因是制度性问题，对企业会计信息披露问题的研究对规范企业经营与促进市场经济发展具有重要意义。

1 会计信息透明度相关理论

会计信息透明度是会计信息使用者能及时明确知道企业经营活动，得到清晰完整的影像。会计信息透明度评价包括充分披露原则，可靠性原则。充分披露原则假定信息完全真实公开，市场促使投资者做出投资选择，充分披露原则体现市场经济自由性。

会计信息可靠性是信息真实客观反映各项经济活动，做到正确表述经济活动过程。可靠性是会计信息的生命。没有可靠性会计信息会贻害社会公众，损害利益相关者利益。会计处理中很多参数需要人为预测，预计结果很大程度上影响会计信息可靠性。及时性是上市公司第一时间披露与投资者决策相关信息，及时披露重大信息可确保公司股价根据信息作出调整，可缩短信息处于未公开阶段时间，维护市场公平原则。

相关性是与决策相关特性，会计信息要能与投资人做出经济决策相关，必须通过帮助使用者对未来事件结果预测，证实以前的期望，具备在决策中导致差别能力，便于使用者减少对经济事件不确定性预测，相关会计信息应具备即时性与反馈价值等共同相关主要成分。

会计信息不能充分透明，风险负面影响等因素制约了会计信息的透明度。收集组织信息需要时间资金，源数据到会计报告形成需要经过确认计量过程，收集处理会计信息成本包括人员工资等，复杂的会计信息处理成本高。为提高会计信息可信度，会计报告经过独立注会师审计后提供，提供会计信息成本包括聘请会计公司审计。由于过多信息披露使竞争对手了解企业商业机密，削弱企业未来现金流量能力。企业财务报告中披露开发有潜力的新产品，竞争对手知道后开发相同产品抢占市场。导致竞争劣势的信息包括关于企业经营信息，有关企业技术信息等。企业过多的信息披露造成谈判劣势，如销售商谈判时压价使企业处于不利地位。

2 企业会计信息披露透明度问题分析

我国证券监管部门多次提出要求，但透明度的概念在企业管理者中认知度不高，我国企业会计信息透明度存在很大问题，披露不及时等现象严重，会计信息有用性打折。企业会计透明度低主要表现在会计信息披露不真实，不完整，不及时等。

上市公司上市前利润包装是共知的秘密，上市公司为获得配股资格进行利益操纵，我国证券市场报出会计舞弊案件[1]。会计信息披露不完善包括经营状况披露不充分，亏损原因披露不清楚。企业披露亏损原因大多一致提出行业不景气等客观因素，对企业管理等问题披露较少。目前会计准则对关联交易披露规定不是很完善，如关联关系交易披露准则要求披露关联交易定价政策，但指南未要求企业披露决定定价政策基本因素，致使上市公司操作中无所适从。

及时履行定期报告是上市公司的法定义务，上市公司信息披露滞后非常普遍。企业会计信息披露不及时主要是定期报告与重大事项未及时披露。业绩预告制度旨在提高上市公司透明度，但由于对盈利预测不准确公司规定宽松，监管部门对其提出公开批评，未达到公开批评线的公司需公开解释，大多数公司盈利预测不准成为普遍现象。

企业会计信息披露缺乏透明度有内部原因与制度性原因，内因是公司治理与内控不完善，外因包括公司拟外部监管问题。我国上市公司普遍呈现出不同于其他国家的国有股权结构，造成公司治理结构包括董事会、股东大会制衡关系扭曲。我国特有股权结构环境下，股权过于集中，导致大股东更多考虑自身利益。中小投资者个人理性导致在监管当局，会计信息质量审查中存在冷漠行为，监督成本由自己承担，监管当局效益由股东共享。控股股东通过隐瞒不利信息获得巨大利益，存在强烈的阻碍会计透明的动机。

监管部门在监管中普遍存在信息披露问题形成结论性意见延迟公布，有些上市公司由于时间仓促无法迅速执行，认为按照新会计制度编制年报粗糙，按照旧制度编制年报导致信息失真[2]。监管部门对违规案件处理不透明，助长了上市公司对会计造假寻租行为。证监会颁布季度报告内容，上市公司季报中未要求披露现金流量表，财政部出台的会计准则中界定中期财务报告是完整会计年度报告期间，上市公司中报与季报在准则规范内，准则要求公司拟提供完整的资产负债表，需编制现金流量表。由于制度对财务报告编制要求存在差异，导致上市公司编制季报缺乏规范，上市公司会计报告缺乏可比性不利于投资者决策。

3 提高企业会计信息透明度的对策

我国企业会计信息缺乏透明度有内外部原因，治理会计信息不透明是综合性工程，需要从外部完善会计准则，规范中介机构等方面入手。强化公司内控需要优化股权结构，通过国有股减持，减少上市公司一股独大。但由于未解决国有股减持定价等问题，管理层停止国有股减持，不改变国有股一股独大局面不能约束会计信息不透明问题。

采取有效的措施鼓励小股东参加股东大会，应支持中小股东参与股东大会投票，有利于增强股东对会计信息需求。增加董事会中独立董事比重，内外部董事搭配方面非常严格。董事会下设立主要独立董事委员会，如薪酬委员会等，约束控股股东行为。董事会中设立外部独立董事可约束财务报告舞弊行为。我国证监会发布关于上市公司设立独立董事指导意见，但要使独立董事发挥作用，需解决独立董事的来源、责任等系列问题[3]。

制度的制定程序应借鉴美国允当程序，应给予企业界充分表达意见时间，有利于准则规则实施。监管中形成的结论性意见应对外公开，证监会发布内容格式准则与企业会计准则内容规定应协调，证监会与财政部披露内容制定应加强合作，成立准则制定小组，财政部在颁布会计准则前征求证监会的意见。目前我国准则与制度并存，我国会计规范应以单一会计准则规范形式，明确各自适用范围，保持规范一致性，出现矛盾必须随时通过补充规定调整。

我国上升公司监管行为不透明助长了公司信息披露不透明，建立有效的监管制度提高监管透明度，有利于打击腐败。上市公司要对投资者负责，监管者负责推行强制信息披露制度，增强市场透明度。证券市场伴随欺诈与反欺诈斗争，针对证券市场信息披露欺诈情况不能杜绝出现，必须保持高度警惕，加大违规成本。加大对造假公司处罚力度，应追究其背后控股股东责任，会计造假为公司造成财产损失应依法追究经理人员责任。

上市公司会计信息披露離不开资产评估机构、咨询顾问机构等中介机构服务，会计师事务所不规范运作成为会计信息披露不透明的主要原因，必须加强从业人员队伍建设。应完善注会师执业规范，提高会计师事务所质控，实行会计师事务所相互审核，提高注会师门槛，增加考试科目，增加取得资格前的实践经验要求等，避免素质低下人进入注册会计师队伍。加大对有关注会师处罚力度，如果会计师事务所不规范运作缺乏监管，注会师违法现象难以根除，严重违反规定注会师要剥夺执业资格。

4 结语

本文对企业会计信息透明度问题进行研究，分析会计信息透明度评价原则，阐述企业会计信息披露透明度影响因素。对我国企业会计信息披露透明度现状问题进行介绍，指出企业会计信息透明度不高的表现，剖析企业会计信息透明度缺失的主客观原因，从企业内部治理与外部监管两方面入手对会计信息披露透明度问题提出对策。

参考文献：

[1]孙庆振.我国会计信息透明度评价体系的评价[J].现代商业，2009（29）：216.

[2]王明霞.提高会计信息透明度的若干对策[J].商场现代化，2009（27）：90.

[3]吕东宇.关于企业会计透明度的治理措施浅析[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2009（04）：92.