“营改增”对餐饮业财务的机遇和挑战

王琦

【摘要】2016年5月1日根据国家税务总局要求，全面实行营改增，随着国家营改增政策的落实，餐饮服务业也不同程度的享受了增值税进项税额的抵扣实惠。但是会计处理中进项税额抵扣中不但影响企业利润，而且对库存也产生了很大的影响，对此，就需要餐饮业财务管理人员全面认清“营改增”对餐饮业财务的机遇和挑战，一方面要抓住营改增带来的机遇，另一方面也需明确其所带来的挑战和探寻相应的挑战应对措施，才能不断提高企业财务管理工作质量和促进企业获得良好发展。

【关键词】营改增;餐饮业;财务;机遇;挑战

1 “营改增”给餐饮业财务带来的机遇

“营改增”的提出给餐饮业财务管理工作带来了良好的发展机遇，主要体现在这几个方面：（1）减轻餐饮业财务负担，营改增后餐饮业进项税额为17%，税负为6%，较大的税率差有效降低了餐饮业的财务负担;（2）促进行业税赋更加合理，营改增后，餐饮业营业税和增值税明显减少，且业内特许权使用费、管理咨询费等业务之间的交易还可进行税赋抵消，这样不仅能促进各餐饮企业的业务线更加清晰，同时还能促进企业的财务核算与税务更加合理规范。（3）有效提升了财务从业人员的专业技能和水平，营改增政策的实施，使得具备一定规模的餐饮业个体户转变为增值税一般纳税人，而作为一名纳税人，其必须进行规范的财务相关知识和管理技能学习，从而有助于提升其专业技能和水平。（4）有效提高了企业财务核算的规范化，既往，我国餐饮业从业人员在财务报销环节中多存在无序、散漫、自由等通病，难以确保企业财务核算的规范化，而随着营改增政策的实施，有效推动了我国税制的改革，如有效遏制了企业进项抵扣的要求，并对企业发票的取得过程进行了规范，使假发票的使用得到有效遏制，从而能有效提高企业及整个行业的经营水平及财务核算水平。

2 “营改增”给餐饮业财务带来的挑战及应对措施

尽管，“营改增”的提出给餐饮业财务管理工作带来了良好的发展机遇，但是，其也带来了一定的挑战，主要体现在以下几个方面：（1）导致企业税负提高，既往，普通餐饮业营业税负为5%，而“营改增”后，餐饮业营业税负为6%，这主要是因为受到（前端）农业的影响，导致在短时期内餐饮业营业税负与过去持平或略高。（2）增加企业财务管理成本，现阶段，我国餐饮业经营管理模式多为个体经营，并无规范的财务管理，因此，大多数企业并未设置财务管理人员或财务管理人员的专业知识水平和技能較低，若要使其胜任“营改增”背景下的财务管理工作，则需对其进行长时间的培训，从而会增加企业财务管理成本。（3）外卖和堂食和税负差异较大，“营改增”中明确指出外卖增值税的税率为17%，而对堂食缴纳增值税的税率并无明确规定，导致企业无法该如何对两者进行分开核算。面对上述挑战问题，就需要餐饮业企业探寻有效的应对措施，如面对企业税负提高，就需餐饮业经营个体与具备良好资质和一定规模的经营单位合作，以取得正规的抵扣发票，以降低自身税负。面对企业财务管理成本增加问题，需要企业不断加强财务管理队伍建设和建立完善的财务管理制度，以不断提高企业财务管理的规范性。面对外卖和堂食和税负差异较大的问题，需要企业对自身经营方向进行明确，通过是否有配送支出对外卖和堂食进行区分，以降低或避免税收风险。明确“营改增”对餐饮业财务的机遇和挑战后，避免以我单位为例，简单介绍餐饮业应用“营改增”带来挑战的具体做法。

简要介绍：我单位是一家餐饮服务企业，在执行国家营改增政策时，对日常购买的原材料在取得时根据销售方开具的销货清单填写原材料入库单，月末由供货方根据入库单汇总开具增值税专用发票，在收到增值税专用发票时进行账务处理，借：库存商品、应交税金-应交增值税（进项税额），贷：银行存款。在部门实际领用时由库管员填开出库单，根据出库单月末汇总借：营业成本，贷：库存商品。

例如：2019年8月份原材料库房开具的副食入库单汇总金额50000元并收到了销售方开具的增值税专用发票（假设税率为10%），副食45871.56元，税金4128.44元;开具的出库单汇总金额50000元，购入时账务处理如下：借：库存商品-副食45871.56元，应交税金-应交增值税（进项税额）4128.44元;贷：银行存款50000元，出库时账务处理如下：借：营业成本50000元;贷：库存商品50000元。上例假设8月份购进和领用金额相同，但在实际中往往会不一致。当期领用的原材料是上期购入和本期购入的部分原材料，当期购入的剩余部分会在以后各期领用出库。现在我们假设当期出库金额50000元，但入库金额45871.56元，是不含进项税额4128.44元。本案例会导致库存商品虚减4128.44元，营业成本虚增4128.44元，长期以往，库存商品可能会出现负数现象。同时会虚增企业成本，减少营业利润。如何正确处理进项税对企业的影响，在实际工作中有以下会计处理方法：（1）库存入库时，应根据不含税金额入库，出库时也根据不含税金额出库计入成本。但该方法在实际操作中不太可行。（2）原材料入库时，根据含税金额入库，出库时也根据含税金额出库计入成本。报账时根据发票上进项税额冲回对营成本，（3）原材料存入库时，根据含税金额入库，出库时也根据含税金额出库计入成本。报账时根据发票上进项税额开具红字入库单减少原材料，同时，开具红字出库单冲减营业成本。

3 结语

“营改增”政策的实施，对餐饮业财务管理工作既是一个机遇，同时也是挑战，机遇在于减轻餐饮业财务负担、促进行业税赋更加合理以及有效提升了财务从业人员的专业技能和水平，挑战在于导致企业税负提高、增加企业财务管理成本及外卖和堂食和税负差异较大，对此，就需要各餐饮企业认清“营改增”所带来的机遇和挑战，并找到应对挑战的措施，才能有效提高企业财务管理工作质量和推动企业获得稳定、健康的发展。

参考文献：

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[2]陈曦.“营改增”对餐饮业财务的机遇和挑战[J].财经界（学术版），2016，（12）：318.

[3]刘丽娟，王茂盛，周欣.“营改增”后酒店业税务处理及纳税筹划研究[J].全国流通经济，2020，（7）：49-51.