增值税税率变动对河北省高新技术企业税负影响探析

邓丽 齐力猛 胡念念 李凤 李慧 许慧萍

1.唐山学院会计系； 2.唐山市高新区管委会； 3.唐山市热力总公司

一、引言

在增值税税率改革的背景下，如何帮助河北省高新技术企业（以下简称高企）提高净利润，合理降低河北省高新技术企业的税收负担，增加河北省高企的可用资金，有助于河北省高企的良性发展及增值税税率制度的进一步优化。本文基于河北省高新技术企业的角度研究增值税税率变化对河北省高新技术企业的税负影响，提出优化增值税税率制度的总体思路。

二、增值税税率变动对河北省高新技术企业税负影响的分析

（一）销项税额分析

从销项税额的角度分析，增值税税率变动后，高新技术企业主营业务收入的税率下降，税率降低了百分之三或百分之一，那么应确认为收入的金额就会相对提高。假设某高新技术企业销售含税收入为1000万元，原税率为10%。增值税税率变动前，在10%的税率下，该高企销项税额为90.91万元，则减去销项税额的不含税收入为909.09万元，增值税税率变动后，在9%的税率下，该高企的销项税额变为82.57万元，则减去销项税额的不含税收入相应增加到917.43万元。增值税税率的降低使该高企减少了8.34万元的增值税额，则该高企的增值税销项税额相应降低了9.17%。

（二）进项税额分析

高新技术企业支出主要包括期间费用、产品成本支出、购买资产支出。在这种成本结构下，可以对人工成本以外的成本进行扣除。高新技术企业需要大量的人才，在高新技术企业中，期间费用中有很大一部分是人工成本，除人工成本外，产品成本支出、购买资产支出等都可以进行增值税抵扣。

若高企在购入资产或发生成本费用时取得的发票为增值税专用发票，则所支付的价款中的一部分可以作为进项税额抵扣该单位的增值税（用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利和个人消费、非正常损失等购进的货物和劳务不得抵扣），排除在成本费用之外。若高新技术企业在购入资产或发生成本费用时取得的发票为增值税普通发票，则全部的价款都应包括在成本费用之内。因此，为了降低自身产品的成本、减少税负，高新技术企业往往会在购入商品或劳务时向卖方提出须取得增值税专用发票的要求。

通过以上分析，可以看出，在增值税税率由16%降为13%或10%降为9%后，在进项税额方面，高新技术企业进项税额的抵扣范围并没有缩小，增值税税率变动后，进项税额的抵扣结构不会发生变化。

三、优化河北省高新技术企业增值税税率制度对策建议

增值税目前是我国第一大税种，增值税税率降低后，会出现财政收入减少的负面作用。所以，在进行增值税税率改革时，应和其他税种的改革同时进行，以降低对财政收入的负面影响。

一方面，要平稳推进，切忌急功近利。增值税税率优化后，部分行业的增值税税率相较于税率优化前相对提高，部分行业的增值税税率相较于税率优化前相对下降，这关系到各个行业之间对增值税税负和利益的再分配。

另一方面，在过渡时期制定相关政策。简化增值税税率会增加某些行业的税负，例如服务业，服务业的脑力劳动占比较高，可抵扣进项税额相对较少。在一定时间内，增值税税率简化对这些行业的发展会产生消极作用。所以，可以对简化增值税税率的过程给予时间上的包容，划分过渡期，在此期间内制定相关优惠政策，例如即征即退、先征后退。可以在一定时间内将企业增加的税负退还给企业，这既可以促进企业的发展，又可以降低企业对增值税税率简化的抵触情绪。