如何推进中小学校内部控制的有效运行

谢飞 贵阳一中

加强内部控制，有利于促进中小学校各项经济活动的合法合规进行，同时有利于确保资产的安全及其高效利用[1]，对于财务信息的完整性、真实性保障、防范舞弊以及预防腐败和全面提升教学服务管理质量，具有显著的促进作用。

一、中小学内部控制现状

（一）控制意识落后

由于学校管理者只注重教学、科研等工作，因此对学校的财务以及财产管理不够重视，缺乏内部控制管理观念，对学校内部控制建设认识不足。片面的认为内部控制与教学管理之间没有联系，在此情况下，多数教职工对内控管理工作也缺乏重视，错误的认为内部控制不是自己责任，未能意识到内控管理对学校管理工作的重要意义。学校内部控制制度的建立工作中，领导以及教职工等并不积极[2]，甚至完全处于被动状态。就财务管理而言，更多关注的是财务核算，以致于会计监管工作难以有效发挥作用，最终导致学校资产利用不合理，这在很大程度上影响了学校的内控管理工作执行效果。

同时，多数中小学校内控工作由会计人员负责，学校财务人员又是管理人员，未接受过专门的、系统的以及长期的教育培训，缺乏内控管理方面的经验；同时，内控管理工作中，多表现为对法律法规不熟悉等现象，内控管理工作中容易出现错误。加之部分财务人员自身的责任意识淡薄，在内部控制管理工作中难以发挥积极作用[3]。

（二）控制制度漏洞

除了人员思想、意识上的缺陷，目前中小学校还普遍存在制度上的漏洞与缺陷。虽然中小学校制定了一系列的财务内控管理制度，但是制度的实施离不开人的参与，制度上的缺陷难免会导致人员实际操作出现问题。比如，内部控制工作难以实施，其原因在于执行力的薄弱，究其原因，主要是因为控制制度本身存在着漏洞。比如，现行的控制制度中的人员岗位配置不合理[4]，内部业务管理工作存在着交叉复杂等问题，相互之间过于分离，彼此之间的联系以及协调性相对较差，以致于学校各部门难以相互监督和相互制约。

二、内部控制加强策略

基于以上对当前中小学内部控制过程中存在的各种问题分析，笔者认为要想加强内部控制，应当从以下几个方面着手。

（一）环境与内控制度的建立

中小学领导应当强化内控意识，及时转变传统的思想观念，充分意识到学校内控管理工作的重要性。同时，还应当采取积极的态度予以支持，参与学校的内部控制管理工作之中，并且强化人力以及物力支持，确保内控管理工作有效开展、强化内部控制。笔者认为，中小学校应当建立良好的内控控制环境，设立独立的内控职能部门，做好各部门以及各岗位的沟通交流。在建立内控环境氛围过程中，应当对全体教职员工加强教育培训，通过组织定期学习和培训活动，实时进行宣传，形成内控意识，并在此基础上创造良好的内控环境氛围[5]。

内控制度的建立，首先应当健全和完善符合本校实际的内控管理体系，真正从源头上确保内控管理工作有效进行。中小学校属于事业单位，根据《会计法》之规定，各事业单位应当建立完善的内部控制管理制度，目的是为了保证会计数据信息的真实可靠性和财产安全性。基于此，国内各类中小学校应当结合实际情况，制定切实可行的内部控制制度。实践中可以看到，不同的中小学校规模存在较大的差异，切忌在制定内控制度时照搬照抄、生搬硬套；如果不符合实际情况，不仅执行难度较大，而且也难以实现有效的内控评价。比如，一些重大的经济事项在认定时，其标准各学校存在较大区别，因此制度与认定标准的制定，应当根据学校的实际情况做出。

（二）实行效率

中小学校内部控制管理工作中，内控人员应当对学校内部每一个环节都要严格落实，以此来确保实行效率。为此，中小学校内控人员不仅要具备专业的知识和能力，而且还应当熟练掌握政策以及法制制度等，这样才能使内控管理工作起到事半功倍的效果，才能提高内部控制实效。

内部控制效率的提高，关键在于会计人员的素质和技能水平，为此实践中会计人员应当有过硬的基础知识以及道德修养，并且会计人员应当强化以下意识。第一，规范化意识，按规矩和章程办事。第二，责任意识。基于校长负责制的体制下，首先应当对校长负责，并且对本校利益负责。第三，廉洁意识，会计人员应当忠于本职工作，切忌有非分之想，比如不该要的一定不要，不属于自己的一律不拿。第四，应当有奉献意识，踏实做好工作，多办实事，致力于内控效率提升。

内部控制很大程度上取决于会计控制，而且关键又在于会计内控，并非以往流于形式的规章制度，也非制度的执行结果，更为重要的是执行制度全过程。

（三）风险意识管理

中小学校内部控制管理工作中，内控人员还应当强化风险意识，加强风险管控，尤其是中小学校的领导层应当做好教育培训工作，认真学习和重视内部控制方面的知识与经验学习。同时，还应当全面提升中小学校各级领导干部对内控工作的强烈意识，并在此基础上建立健全内控环境氛围，从而建立一套完整的、切实可行的管理体系。实践中还应当不断强化风险意识，加强本校内控制度的深刻认知，将风险控制以及内控管理工作落实到位。通过强化风险意识，可以有效提高对内控管理工作的重视度。其中，对于学校财务汇报人员，更应当强化风险意识；财务管理人员应当合理安排资金，对资金的利用负责，强化风险意识才能加大内控执行力度[6]。

（四）内部监督

中小学校内控管理工作中，既离不开人员的思想重视、意识的强化以及制度的完善与执行，也离不开内部监督管理，这是制度落实并形成内控管理常态的有效手段。从实践来看，为数不少的中小学校之所以难以有效发挥其内控作用，很大程度上因为缺乏行之有效的内部控制制度，缺乏有力度的监督管理。从这一层面来讲，笔者认为中小学校的内控管控工作中，应当加强内部控制监管[7]。第一，对于设置了校内审计机构的中小学校，要充分重视内部审计工作的严谨性，同时要加强内部审计人员的综合素质水平，通过实施健全的内控制度，对单位内部出现的问题进行及时的提出和改正，利用内部审计的工作来加强中小学校对内部的有效控制。第二，对于条件不足而未能设置独立内审机构的学校，更应当注重财务审计监督管理，而且还应当对现有的监督管理机制进行完善与改进。第三，应当有效发挥财政部门以及审计部门对学校的监管作用，将学校内控管理工作切实落实到位。 必要时，可以成立学校内审部门、监督联合小组，对内控工作的有效性做出客观自我评价，对具体的实施情况定期或者不定期的进行监督检查。就各业务控制工作是否得以持续执行，就相关内控制度、内部管理机制以及岗位责任制和内控措施等是否得以有效执行等，采取客观的监督管理措施，做好查漏补缺工作[8]。

结束语：总而言之，中小学校内控管理工作是一项较为系统性、复杂的工作，实践中应当从意识增强、制度完善以及环境营造和监管制度的落实等方面着手，形成合力，才能切实做好内部控制工作。