“两个健康”先行区背景下民营企业适应税制改革对策研究

摘要：随着我国经济飞速发展，社会主义市场经济体制日益完善，关于税收制度方面的改革不断推进，进一步优化了税制结构、完善了税收功能、稳定了宏观税负。民营经济作为我国市场经济的主体，每一次的税制改革，都推动民营经济不断前进。企业如何有效应对税制改革，充分利用中央、地方推出的系列税收优惠政策是本文研究的重点，以温州为例，分析“两个健康”先行区背景下税收筹划的意义与作用，紧紧围绕当前温州民营企业经营现状、税负情况，着重探讨民营企业适应税制改革的思路与方法，以助推民营企业高质量健康发展。

关键词：两个健康;民营企业;税收筹划

2000年，江泽民同志在第二十次全国统战工作会议上的讲话中首次提出了“两个健康”，即非公有制经济健康发展和非公有制经济人士健康成长。随后围绕民营企业健康问题，党和政府先后出台相关文件，进一步理清民营企业和国有企业的关系，创建公正、平等、自由、健康的市场营销环境。2018年11月1日，习近平总书记在民营企业座谈会上的讲话，强调支持民营企业改革发展，完善税收制度，落实优惠政策，减轻企业税费负担。在政策利好的形势下，民营企业应积极关注国家税收政策的变化，充分认识税收筹划的重要性，结合属地优惠政策，实现减税降负，提高企业竞争力。

一、税制改革背景下，税收筹划的内涵和意义

改革开放40多年来，随着经济的发展和改革的深入，我国的税制改革也在不断前进，取得了巨大成果。从2013年开始，我国税制改革进入全面深化改革阶段，逐步建立适应新时代要求的现代税收制度，在这一阶段，营业税改征增值税试点全面推开，增加了11%和6%两档低税率，通过税种转换和税率的调整，实现避免重复征税和降低企业税负，2016年5月1日营业税正式退出历史舞台;2018年、2019年陆续对增值税的税率、征收率进行了调整，最新税率分13%、9%、6%三档，征收率分3%和5%两档，统一了小规模纳税人的认定标准，提高增值税小规模纳税人免征标准，进一步加大企业享受减税红利的范围和力度。此外，在消费税、关税、所得税等方面陆续推进改革与完善。在一系列税制改革中，我国的税制不断简化、规范，税负更加公平并趋于合理，促进我国建设事业的发展，尤其是为民营企业营造良好的营商环境。

1.税收筹划的内涵

税收筹划是指在符合相关国家法律法规及税收政策的前提下，法人或自然人通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，充分利用一切有利的税收政策，制定多种纳税方案进行优化选择，以最终实现价值最大化或利益最大化的一种财务管理活动。随着税收制度的改革，纳税义务人的纳税意识不断提高，税收筹划作为一种合理的避税手段，不断得到重视和运用，从最初追求“税负最小化”到追求“价值或利益最大化”，税收筹划的理念和手段日趋完善，它作为现代企业管理的重要组成部分，在企业经营管理中发挥积极作用。

2.税收筹划的意义

税收筹划目的是为了规避税务风险，帮助企业树立依法纳税的正确意识，避免为盲目追求低税负而偷税漏税，或者因筹划不当造成多缴税等税务风险。税收筹划的深入开展，有利于企业和市场经济健康发展，形成良好的竞争环境，推动国家政治、经济稳步前进。

二、“两个健康”先行区建设中，温州民营企业经营和税收状况

靠民营经济起家立家的温州，民营经济一直占据主导地位，逐渐形成“小商品，大市场”的温州模式，带动温州经济引领时代潮流。但是随着市场体制、竞争环境的深刻变化，温州民营经济面临产业升级、技术革新等现实考验，如何续写创新、辉煌历史，实现区域经济转型升级，是当前温州经济发展亟待解决的问题关键。为此，温州又一次率先尝试，于2018年10月17日，获批启动全国首个新时代“两个健康”先行区建设。11月9日，温州正式对外发布创建新时代“两个健康”先行区、加快民营经济高质量发展的实施意见和80条政策举措。发布的政策涉及民营企业做大做强、发展难题破解、营商环境等内容，80条举措包括产业发展扶持、金融支持、科技支持等十大方面的内容。系列政策举措的出台与落实，大力推动温州实体经济的产业升级，再创民营经济新高点。

据温州市统计局发布数据显示，“两个健康”先行区建设一年来，2019年温州市民营经济在工业、出口和税收等领域不断提升，在民营工业经济方面，全年全市规上工业中民营企业实现增加值939.2亿元，占全市规模以上工业的84.7%，同比增长7.7%;在民营企业出口方面，民营企业出口总额1575.2亿元，占全市出口比重达93.5%，同比增长32.4%;在民营税收贡献方面，民营经济单位纳税总额达783.3亿元，占全市税收收入比重达89.0%，比上年提高0.8个百分点。

为更好助力“两个健康”先行区建设，优化税收营商环境，2019年温州市全面落实小微企业普惠性减税、增值税大规模减税、个人所得税改革、社会保险费减负等各项减税降费政策，全年共落实各类税费减免近200亿元，远超2018年153亿元的水平，有效降低民營市场主体经营成本。

从上述数据中可以看出，占温州市场主导地位的民营企业，在系列政策组合拳作用下，进一步减负提速，开启民营经济发展新征程。

三、助推企业健康发展为前提，民营企业税收筹划的思路与方法

虽然税制改革带来的税收优惠政策推广力度很大，但经调查发现，温州民营企业的财务人员仍有很大部分对税收优惠政策不熟悉，或有一定程度了解却未利用政策开展税收筹划，导致在政策利好的背景下，企业未真正享受政策红利，起不到减税降负的效果，不符合“两个健康”先行区建设的宗旨。因此，作为具备先进管理理念的温州民营企业，应树立全面依法纳税的意识，进一步认识税收筹划的重要性，提高税收筹划水平，最大限度降低税务成本，促进企业健康发展。

1.开展税收筹划的思路

首先，树立税收筹划的风险意识。税收筹划的风险概括来讲，主要是多纳税和不依法纳税的风险，前者增加企业成本，后者造成偷税、漏税行为。作为现代企业决策者与管理者，要清晰认识税收筹划风险的客观存在，高度重视税收筹划的重要性，不能片面认为税收筹划是财务人员的事情，应把税收筹划作为重要管理事项，结合企业的经营特点，全盘考虑可能存在的各种税务风险，并对风险进行评估，做到预防和降低风险。

其次，掌握税制改革的最新政策。“两个健康”先行区背景下，税制改革的宗旨是让税收环境更加公平合理，让民营企业减税降负，健康高质量发展。税收政策处于不断变化之中，税收筹划从某个角度讲，就是利用税收政策与企业经营实际，寻找企业在税收上的利益增长点，从而达到利益最大化。因此，企业必须结合自身经济发展的特点，及时关注税收政策的变化并做出筹划。全面准确地把握政策，是开展税收筹划的关键。

最后，分析税收筹划的节税空间。税收筹划讲究成本效益，在开展税收筹划时，必须着眼于企业整体税负的轻重，综合分析税收筹划的空间，即通过实施税收筹划方案获取的税收利益与为实施方案付出的筹划成本之间的差距，只有筹划成本小于所得收益，且有一定节税空间时，税收筹划方案才具备可行性。此外，税收筹划应充分考虑企业长远发展战略，方案选择的标准不是税收负担最小而是在税收负担相对较小的情况下，能实现企业整体效益最大化的纳税筹划方案。

2.开展税收筹划的方法

目前温州多数民营企业侧重于生产销售管理，存在税收筹划意识不足、筹划专业水平不高等问题，在“两个健康”先行区背景下，企业主要可以采用以下几种方法来应对税制改革，提高税收筹划水平。

（1）利用税收优惠政策。利用税收优惠政策开展税收筹划是当前最主要的方法，经调查，在开展税收筹划的企业当中，有近90%利用该方法并取得显著的节税效果。比如国家规定，2019年1月1日至2021年12月31日，对月销售额10万元以下（含本数）或以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元的增值税小规模纳税人免征增值税，这一政策对于年应税销售额500万元以下的小规模纳税人来讲，具有很大的筹划空间，在税法允许的范围内，可以通过合理安排月度或季度收入来达到节税效果。

（2）利用低税率法。根据我国现行的企业所得税政策，符合条件的小型微利企业，年应纳税所得额不超过100万元的部分，实际所得税率仅5%;年应纳税所得额100万元～300万元的部分，实际所得率10%;国家重点扶持的高新技术企业，所得税率15%。利用小型微利企业及高科技企业的低税率优惠是税收筹划的重要方法，由于上述条件限制非常严格，有一定规模的企业享受不到上述政策，但可以通过设立子公司来享受小型微利企业的低税率优惠。另外非高科技企业也很难改造自身来享受低税率优惠，可以考虑设立一个高科技子公司来实现节税目的。

（3）推迟纳税时间法。合理规划纳税时间，在政策规定的纳税期限内，尽量推迟纳税时间，赚取资金时间收益，这一策略对于规模大、当期纳税额度高的企业来讲，具有一定筹划利益。比如2020年受新冠肺炎疫情影响，2月和3月纳税申报期限分别延期，企业可以采用预约扣款方式，将扣款时间定在期限的最后两天，充分享受延期纳税的政策。此外，增值税销项税和进项税的确认时间也是推迟纳税时间的一种方法，可通过推迟销项税或提前确认进项税，使本期的应纳税额减少，增加企业留存资金量。

（4）融资方式选擇法。企业融资的方式有两种：权益式融资和负债融资，两者主要的区别在于资本成本的差异。融资问题一直是困扰温州民营企业发展的难题，2019年温州“两个健康”先行区建设在破解融资难方面，通过实施“融资畅通工程”，有效缓解民营企业融资难问题，2019年贷款利率5.46%，比2018年下降0.16个百分点，融资成本大幅下降。对于资金紧缺的企业，在融资成本下降的金融环境下，可以适当提高负债比重，达到低税效果，最终降低资本成本。

（5）收入多元化法。温州民营企业以制造业为主体，在发展主营业务的同时，可利用政府扶持政策，争取各项免税收入和不征税收入。2019年温州市财政部门累计下拨财政资金38.7亿元，惠及民营企业3.6万户次，下拨的财政资金属于不征税收入，企业即增加收入，又能降低整体税负。因此，企业应积极关注政策导向，扩大收入来源渠道，通过获取更多的政府扶持资金，实现增收减负。

四、结语

在“两个健康”先行区建设的战略引领下，温州民营经济迎来崭新的机遇，经济环境和纳税环境逐渐完善，税收筹划的重要性日益突显。高效的税收筹划可以实现企业利益最大化，降低税务风险，提高企业市场竞争力。因此，民营企业应正确认识税收筹划，注重税收筹划水平的提升，并将之贯穿于经营管理始终，助推企业健康高质量发展。

参考文献：

[1]杨亚红.试论企业纳税风险控制[J].全国商情（经济理论研究），2014，（17）：69～70.

[2]苗庆红.中国经济转型背景下税制变迁的路径？逻辑及展望[J].中央财经大学学报，2018，（07）：3～12.

作者简介：

鲁旭旭，浙江安防职业技术学院，高级会计师。