企业应收账款问题探讨

丁力

【摘要】应收账款是企业的一项债权。它是由企业采用信用销售而形成的。应收账款的存在不仅降低了企业的资金使用率，而且还增加了企业的机会成本、管理成本和坏账成本。本文指出了除加强应收账款日常管理外，还应不断完善应收账款回笼直接与业务员收益挂钩;培养业务员良好催款习惯;培养企业灵活销售技巧，企业原则与客户达到共赢等建议。

【关键词】财务管理  应收帐款  探讨

应收账款是指企业因对外赊销产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项，是企业的一项债权。应收账款是企业被别的企业占用的资金，待收回并取得货币资金后，才能补偿原来生产经营中的资金耗费，确保企业资金的循环周转。因此，应控制应收账款的限额和收回时间，采取有效措施，及时组织催收，避免资金被其他单位长期占有。应收账款是投资收益与风险并存的客观现实，企业必须对应收账款进行有效地管理，才能对应收账款的投资收益与边际成本加以全面权衡，使企业在实施信用化竞争、扩大销售的同时，尽可能降低应收账款的成本，最大限度地发挥信用投资的效益，确保企业的现金流入，使企业的生产经营持续、稳定地发展。

一、企业应收账款形成的原因

商品使用价值与价值的分离是产生应收账款的根源，是在结算中产生的债权，是一种商业信用行为。应收账款的发生是企业采取信用销售方式的必然结果。

（1）企业希望依靠信用销售的方式，为客户提供些资金方便，以扩大产品销售量。许多客户受可支配的流动资金规模的限制，希望企业能赊销，特别是在国家实施银根紧缩财政政策时期，客户的资金通常不很宽裕，资金市场的借贷存在一定困难或者资金成本较高，这樣，许多企业都希望通过信用销售的方式从生产厂家获得所需要生产材料。基于客户的需求和行业竞争的激烈越来越多的企业采用信用销售方式来扩大销售。在资金紧缺、商品市场疲软、客户主要是小型企业等的情况下，信用销售对扩大销售规模尤为突出。

（2）为客户提供一定期限的保质期。许多客户愿意保留一段时间的支付期以检验产品的质量是否满足合同的需求和复核相关的单据。购货客户如果以现金采购的话，立即钱货两清。以后如果发现产品的数量、规格、品质等方面的误差后，要求退、换货将是非常不方便的事情，即便最终能退换货，也将给客户带来一定的计划外成本费用。因此，采用信用销售的方式，购货方可以在取得产品后，对所购得的产品、有关票据进行认真的验证及复核，避免现金销售中可能带来的麻烦。

二、企业应收账款存在的弊端

（一）降低了企业资金使用效率，使企业效益下降

由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已经实现。这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务，导致损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴;如果应收账款是跨年度的销售收入形成的，则会产生企业用流动资金垫付股东年度分红。企业因追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转。如果企业要进行正常运转，势必要投入由于应收账款挤占的那部分流动资金，从而增加了资金的使用成本，进而导致企业经营实际状况被掩盖，无法实现既定的效益目标。

（二）增加了企业的成本，给企业带来额外损失

（1）机会成本。应收账款的机会成本是指资金投放在应收账款上所丧失的其他收入，如投资有价证券便会带来利息收入。企业用于维持赊销业务所需要的资金乘以市场资金成本率（一般可按有价证券利息率）之积，便可得出应收账款的机会成本。

（2）管理成本。企业对应收账款的全程管理所耗费的开支，主要包括对客户的资信调查费用，应收账款账簿的记录费用，收账过程开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费以及其他费用。世

（3）坏账成本。因应收账款是基于商业信用而产生的，存在着无法收回的可能性，所以就会给债权企业带来呆坏账损失，即坏账成本。企业应收账款余额越大、回收的时间越长，坏账成本就越大。

三、对应收账款的控制

（一）对客户事前、事中控制

企业在决定与客户进行交易前，应充分利用已收集、记录的客户信息，对客户的资信状况作出科学的分析和判断，提供交易决策的依据。企业常用的客户资信分析模型是特征分析模型。特征分析模型就是从一个客户的各种特征，来对其信用状况进行全面分析，选出对信用分析意义最大、直接与客户信用状况相联系的若干因素，把它们分成几组，分别对这些因素评分并综合分析，最后得到一个比较全面的分析结果。

（二）加强应收账款的日常管理

1.信用期应收账款管理

应收账款保理业务是指企业把由于赊销而形成的应收账款，有条件地转让给银行，银行为企业提供资金，并负责管理、催收应收账款和坏账担保等业务，企业可借此收回账款，加快资金周转。

（1）保理业务。保理业务是一种集融资、结算、账务管理和风险担保于一体的综合性服务业务，对于销售企业来说，它能使供应企业免除应收账款管理的麻烦，提高企业的竞争力。

（2）转让融资。应收账款转让的方法，其实质就是利用应收账款进行融资，它在直接有效地规避应收账款所带来的风险的同时，可以迅速地低成本地筹集企业所需的资金，开辟了企业融资的新渠道，这种融资新途径，对于企业有一定的借鉴意义。应收账款作为企业特有的一种债权，企业的种财务资产，可以进行转让。在转移权利的同时，又转移了风险，还可以通过转让来融通企业经营需要的资金。

2.超过信用期应收账款的管理

应收账款是市场经济的必然产物，同时每个客户的资信情况不一，企业的应收账款出现赊销信用失控的可能也再所难免。当企业应收账款遭到客户拖欠或拒付时，企业应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，进行再认识。企业在制定收账政策时，要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较、权衡，以前者小于后者为基本目标，掌握好宽严界限，拟定可取的收账计划。

3.不断完善企业内部管理制度

企业除了做好应收账款的外部工作外，还应建立内部相关制度，主要表现在：应收账款的回笼直接与业务员的收益挂钩，培养业务员良好的货款催收习惯，不断培养并灵活运用技巧，在坚持原则性的基础上达到与客户共赢，建立应收账款坏账准备制度。