会计舞弊相关制度的思考

【摘要】会计舞弊案件在我国层出不穷，本文结合安然事件来探讨我国会计相关法律制度的缺陷以及完善问题。

【关键词】会计造假  安然事件  相关法律制度

一、安然事件始末

（一）安然公司

安然公司，曾是名副其实的能源帝国。在宣告破产之前，它是世界上最大的之一，涉及了电力、天然气、电讯等多个领域，曾被杂志《财富》在六年间被连续评为 “美国最具创新精神公司” 。然而，于2002年安然公司宣布破产，这一巨擘的倒塌轰动了全世界，财务造假的丑闻也随之公布与众。

（二）事件起因

事件起因还得从一个名叫吉姆切欧斯的老板说起，他是一家比较出名的投资机构的老板，他公开质疑了安然公司如此大规模的盈利。 他怀疑道，安然公司虽然表面上看上去很华丽，但是它怎么运作来赚取这么多的资金很难看清，外界看不到真正赚钱的途径。作为安然帝国的缔造者之？的CEO斯基林对外界不断宣称安然公司的股票会直线上升到126美元，而当时安然公司的股票为70美元。 但他在这种情况下却悄无声息地抛掉了手中所持有的股票。这显然违反了美国的法律法规，当时美国法律明确规定，如果公司董事会成员董事会成员想要抛掉手中持有的股票，那么必须要在离开董事会后才能卖掉持有的股票。

（三）事件发展

吉姆·切欧斯公开发表的质疑使得美国公众对安然公司的盈利模式等产生了质疑，更多的人开始质疑安然公司有着不为人知的幕后操作。从那时起，人们开始关注且追查安然公司的盈利模式以及现金去向。2001年8月中旬时，公众对安然越来越不信任，安然在股票市场逐渐被人们质疑，其股价从80元左右跌至42美元，而高管公开表示股价下降是由于天然气价格下降以及整体经济的低迷。 2001年10月中旬，股票价格已经跌至30美元左右。随后， 安然股票跌至历史新低0.16美元。安然的债务评级随后被调至“垃圾债券”级，市值缩水至2亿美元。2001年12月2日，迫于债权人和法律诉讼的重压，安然公司正式向破产法院申请破产保护，成为美国历史上破产清单所列资产最大的破产企业。安然公司自此退出了历史的舞台，黯然收场。

（四）舞弊手段

（1）安然将其所贷的巨额贷款安至这些合伙企业的明目上，而未列示在自己公司的资产负债表上。安公司通过关联方交易，将公司的资产以远高于市场的价格出售给关联方企业，从而虚增利润，操纵收入，采用模糊会计手法申报财务报表。

（2）安然很大胆地使用结构化融资，具进行一系列的金融创新，通过设立由其控制的有限合伙企业进行筹资或避险。不断将一些有问题的会计处理方式推向极至。安然公司的管理层这些违规操作是这一神话企业倒塌的关键，他们尽管知道公司的运营存在很多的问题，但大多熟视无睹。 许多董事会成员知道公司的内幕，却对外界鼓吹股价，但自己却秘密地抛掉股票。

二、安达信的审计失败

安达信在整整16年间不仅承包了安然的外部审计工作，同时全权负责安然的内部审计和咨询服务，其中咨询服务收入占总收入的近一半。且在十五年间，安达信始终如一地对安然公司的财务报表出具无保留审计意见。安达信事务所显然在提供服务时完全遗忘了审计人员应保持独立性的这一原则，所提供的咨询服务佣金高于所提供的鉴证服务，而且安然公司的许多高层人员与安达信关系密切。因此，审计质量也只是空中楼阁。在美国政府介入的时候，销毁了大量的审计工作底稿，严重妨碍了司法调查，锤石了与安然串通舞弊的嫌疑。 最终，美国法院裁定安达信事务所被禁止在5年内营业，这是对安达信判了死刑，最终它退出了审计行业。

三、国内会计法律规范体系现状

（1）由于现代经济的复杂多样性，许多的新型业务也不断出现，现有的会计法规体系明显出现了滞后现象。现有的会计准则无法指导这些新性业务不能指导和约束新的经济业务，这使得一些企业利用这些漏洞更加猖獗地进行会计造假行为。

（2）就目前现状来看，很多的造假行为被发现有一定的偶然性，很多的会计造假很难被监关部门发现和查处，并且对会计舞弊行为的处罚力度也明显不够，显然无法有效地震慑这些会计舞弊行为。

四、启示

（1）加大会计犯罪行为的惩罚力度。目前有关会计法和刑法对会计犯罪行为的处罚不能够很好地约束犯罪行为，因此，加大处罚力度可以一定程度上震慑到这些会计造假行为，使得这些会计犯罪付出更大的经济方面和刑罚方面的代价。

（2）关注企业的内控制度。 完善的内控制度可以有效地降低公司违规的风险，尽管内控制度难以做到尽善尽美，但相对适宜的内控可以成为公司强盛的关键所在。不仅要重视内控在企业的重要作用，同时要加强企业内控制度的建设两者结合。治理结构与内部控制制度两者间有着很大程度的联系，好的治理结构能够促进内控制度对整个企业发挥更大的作用，有助于现代化的企业管理经营。

（3）加强会计以及事务所工作人员的职业道德建设。相关工作人员应将诚信放在首位，不能为了利益而丧失职业道德，应在营业过程中严于律己、诚信执业。

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作者简介：王燕（1992-），女，汉族，甘肃省天水市人，在读硕士研究生，兰州财经大学，研究方向：注册会计师。