基于高企研发投入结合ERP精益化项目管理的实践

王玉琴

摘                        要：近年来，随着政府相关优惠政策的大力推动，高新技术企业认定已成为各类企业，在正规化、规模化的发展道路上不可缺少的环节。高新技术企业认定，能为企业在市场竞争中提供有力的资质，突出产品亮点优势。企业知名度强，客户更加信任，品牌发展更加快速。按照法律法规规定，高新技术企业的研发投入应当设立台账，按照各个RD研发项目单独归集账，并建立相应的研发项目投入管理制度。但在实务操作中，很多企业是通过从成本费用账上硬性分离出符合比例要求的“研发投入”，这种操作方式缺乏合理性，并且承担一定的法律风险。本文就高新技术企业研发投入结合ERP精益化项目管理实践要点进行总结，使高企高新技术企业研发投入账务规范合理、高效管控，为同行提供有效的借鉴。

关键词：研发投入归结;ERP;项目管理总结

国家重点扶持的高新企业享受15%的优惠所得税率，相当于在原来25%的基础上降低了40%。同时研发费用加计扣除从2018年1月1日起，这个加计扣除比例从50%提至75%，税收政策进一步扩大了研发费用适用的行业和具体费用范围，比如跟研发相关的管理人员费用、动力费、设备折旧等支出，只要与生产做合理的区分，均可以考虑纳入加计扣除范围。国家通过少交企业所得税，鼓励企业增加研发投入，引导传统的制造型企业向高科技企业转型升级，拥有自身的核心竞争能力，从而使中国企业可以走出国门，面向世界，在国际竞争中始终保持竞争优势，立于不败之地。本企业2008年被认定为高新技术企业，随着企业不断壮大，研发项目量从几个到现在的几十个，研发投入从千万级到亿万级，从当初手动拆分归结项目费用发展至今的ERP精益化项目费用归结，这无疑是一条曲折而漫长的项目管理探索之路。尽管国家对高企认定和研发加计扣除政策趋向宽松，但对本企业而言，研发投入体量增大，研发专项审计不断增多，企业自身也需要管控研发投入是否高效合理，所以研发项目精益化管理是企业发展的必然趋势。

研发项目精益化管理的核心思想是制定出详尽的计划管理和工作方式，以达到减少浪费、降低成本，提高效率等目的。本文以项目管理模块PS为主线，同时集成物料管理MM、财务管理FI/CO、人力资源管理HR等模块，尝试提出在集成的环境下推进项目管理的标准化、规范化，以提高财务信息质量，为公司研发项目投入建立决策分析提供强有力的支持。

一、深入了解研发投入税收政策，建立高企研发项目管理制度

要深入了解税收政策，明确税收优惠条件。高新技术企业已经发展十几年，国家对其评比条件，加计扣除优惠政策也在不断完善之中。企业对研发费用管理人员要做相关法律法规的培训工作，为领导决策提供重要依据。实物中企业管理人员要具有一定的研发项目核算与管理意识，充分认识其重要性，高度重视企业研发项目的费用核算与管理工作，要基于企业实际情况，制定完善的研发项目管理制度;企业的财务人员及其他工作人员要加强研发项目费用的核算工作，制度宣传落实工作;同时为了保障研发项目费用核算以及管理工作的稳定开展，在实践中要明确管理制度的具体要求，加强细节处理，确定企业研发费用审批到核算的具体流程，要在制度层次进行核算分析，将项目的研发和管理工作与ERP等信息化系统有效融合，充分的凸显企业监督及管理的职能。

二、加强研发项目预算管理，提升预算指导核算的精准度

在高新技术企业的研发项目管理中，会受到企业各种因素的影响，导致没有落实全面的研发项目预算管理。较为关键的是预算普遍缺乏准确性，追根溯源主要是因为企业对高新技术企业研发项目费用核算与管理工作的重视度不够，在企业发展中并没有意识到预算与核算的重要性，导致研发项目预算留予形式，出现账务数据与实际研发投入两张皮现象。对此，研发项目预算需要发挥事前、事中、事后的控制监督评价作用。

在项目研发之前，对研发项目要进行科学的预算编制处理，加强预算带来的研发监督与控制，进而保障研发项目管理工作科学开展。实物中企业更需要综合考虑自身的实际情况，根据财务报表内容分析企业的盈利状况，资金承受能力;通过外部调研，评估项目收益状况、资金回收周期等。经过一系列的分析考量再确定发项目经费投入预算。

对已经审批通过的新研发项目，结合ERP PS模块，做工作分解，工作分解结构（WBS）是项目任务的层次结构模型，它将项目在管理系统中分解为不同层次的更小的更易管理的单元。根据研发项目的业务特点，将研发项目的各阶段业务（项目前期、设计、采购、建造安装、其他等）细化分解到WBS。研发项目预算审批后，维护研发项目下达的总体预算和年度预算。ERP中的PS与MM/HR/FI/CO紧密集成，相关研发投入进入项目成本，并受研发项目预算的控制，通过预算可用性控制，可以在业务执行过程中对预算进行实时控制，避免预算超支。预算消耗超过一定值，系统提供报警;预算消耗超过预算值，系统会报错误信息，不允许业务继续执行。只有通过预算变更流程追加预算，才能继续相关的业务。对于偏离预算比较大的研发项目要做深入分析，判断其利弊，结合公司绩效考核制度做出合理的奖惩。

三、合理设计研发投入归集账套，展现精益化项目管理效果

目前企业研发投入归集有两个口径 ：一是高新技术企业认定口径的研发投入;二是研发投入加计扣除政策口径的研发投入。后者归结口径较小，可加计扣除范围针对企业核心研发投入，也就意味着企业要在实务中利用一套会计科目做出两种统计口径的账务，这就需要对现有的ERP系统做好充分的前期调研，在各个ERP模块实施过程中把研发投入归结途径落实落细。研发投入财务专员要熟悉账务的全程的管控，充分发挥财务人员的监督作用。本文对研发费用归结财务账套设计原理做以下重点概述：

（1）人员人工：高企指从事研究开发活动人员的全年工资薪金、五险一金，要求员工的在职天数必须在183 天以上;而研发加计扣除归结，人员人工必须是直接从事研發活动人员的工资薪金，五险一金，以及外聘研发人员的劳务费用，没有在职183天的时间规定。企业实际情况是：本企业培养的科研人员在职一般都超过183天，即在ERP HR系统科研管理人员范围内，可实现按项目自动归结效果;外聘专家如不做本企业员工管理，即不入 HR系统，可通过往来账结算。除去183天因素外，高企人员人工统计口径大于加计扣除人员人工统计口径，要实现科研项目人员人工自动化归结，我们可以从组织架构上考虑划分类别，比如：设计院属于一个大部门，里面有科研人员，辅助科研人员，行政管理人员，按照他们的职能属性在HR系统设计不同的维度划分，HR系统自动过账后，财务可以根据不同需求归结人员人工费用。

（2）直接投入：高企要求直接投入必须是企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出;或者用于研发活用的设备维护、调整、检验、检测、维修等费用，包括租入的固定资产费用。而研发加计扣除归结不包括租入的固定资产费用。对制造类高企而言，直接投入内容主要包括原材料，水电动力、制造费等，要与正常生产消耗做区分，可用到ERP MM系统，根据《研发支出辅助账样表》内容，在MM系统中设置不同的领料方式，企业按照成本效益原则，根据实际需求做分类，以达到业财一体化，财务数据扎根在业务前端，避免盲目从成本数据中拆分直接投入。

（3）固定资产折旧与无形资产摊销：固定资产与无形资产管理口径基本相同，高企统计口径为用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费，而研发加计扣除费用归集是不包含建筑物的折旧费。可用于研发费用加计扣除的无形资产主要指与研发活动高度相关的资产，可以是专用的，也可以是与生产管理共用的部分分摊。财务核算中可在ERP FI系统中把各类资产做有效区分，研发专用资产和共用资产可以通过使用部门做划分，这样无论从高企口径查询还是从加计扣除口径查询都有据可循。

（4）其他费用：除去以上三大项费用外就属其他费用相对复杂，其他费用在高企统计口径归集范围较大，但不得超过研发总费用的20%，而在研发加计扣除费用归集时不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。其他费用不但有比例要求，对于费用细项也要对应《研发支出辅助账样表》中的其他费用种类，假如没有对应上，很有可能被审计剔除，不作为加计扣除项。

研发投入账套设计深入挖掘了ERP系统各模块功能，同时结合了高企认定和加计扣除的相关法律法规。研发投入数据不再是财务人员完成，而是根据业务数据系统自动归结到财务账上，发挥了财务人员的监督检查职能，整体上提升了研发项目化管理水平。

四、加强研发项目的常态化管理

（一）成立企业内部高新技术企业管理小组：小组成员包括公司高层领导、研发管理专员、技术管理核心人员、生产管理人员，财务管理人员等。各成员要明确在精益化项目管理中的职责，做到充分认识、高度重视，特别是技术部门、财务部门要认真研究措施，结合ERP、PLM等信息化系统把精益化项目管理同各项工作紧密集成起来，认真抓好落实。

（二）定期召开高新技术企业管理小组会议，及时反映项目研发过程中存在的问题，分析问题并解决问题。每月由财务出具研发项目费用分析报表，了解项目进展情况，有效控制研发费用的投入情况，进一步完善研发项目过程管控，减少研发投入的浪费，提升资金的利用效率，为企业持续发展奠定基礎。

综上所述，在国家经济高速发展过程中，高新技术企业中的科研项目以及科研成果转化项目在不断增加，企业对研发项目投入总额也在持续增加，为了凸显高新技术企业产业优势，企业各部门要用精益思想、精益手段，结合企业自身产业特点及信息化水平，科学展开研发投入管理工作，不断分析研发项目管控过程中存在的问题与不足，加强精益化管理与核算，进而在根本上提升现有科技水平，实现最佳效益。

参考文献：

[1]科技部，财政部，国家税务总局.关于修订印发《高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2016〕195号）规范

[2]财政部，国家税务总局，科技部.《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）

[3]关于《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》.国家税务总局公告2017年第40号