ERP环境下企业应收账款管理审计案例分析

范晓君

摘 要：随着企业ERP系统的广泛运用，信息化程度提升，业财融合使得业务、财务、信息技术三位一体，审计工作模式也必须适应审计环境的变化。就此，通过对ERP环境下应收账款管理的审计案例分析，得出应对大数据环境下审计应注意事项。

关键词：ERP;应收账款管理;审计;大数据

中图分类号：F275;F270.7       文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2020）17-0150-02

一、案例背景

A集团是一家大型国有企业，近年来，随着业务增长，应收账款金额逐年上升。为配合“两金”压控工作，内审部门决定对应收账款管理进行审计调查。

以前的内部审计工作主要集中在财务业务中，其企业发生的业务是会计部门记录，审计人员通过核对会计凭证、原始凭证、发票等，确保账证、账实相符，确保财务数据的正确性。在审计中，外围业务系统的应用很少，企业业务系统与财务系统相对独立，数据不能实现共享。ERP工作环境下，审计工作的重心转向财务审计和业务审计的结合。一是企业的业务从生产部门开始，与生产、采购、销售、收款等环节密切相关。因此，ERP软件的其他功能，如销售金额、应收账款管理、风险管理等，是检验企业资产负债真实性、交易过程合法性、内部控制执行情况的关键。二是以实际账务和发票为重点，用数据将审计控制重点转移到业务源终端，在信息的输入输出控制等方面加强所有控制，强化组织结构和资源管理，能进一步加强财务审计工作的实效性。例如，应付账款的数据信息主要来于供应工厂、物料供应中的采购岗位等业务操作的终端客户。

二、审计管理分析

（一）应收账款管理环境分析

A集团自2009年ERP系统全部上线，应收账款管理涉及了市场销售、工程业务、财务管理等部门及对应的ERP管理模块。为加强应收账款和可催款项的账目梳理、统计分析、风险监控，A集团在ERP里新增了催款平台，集成了ERP系统销售模块、财务模块、项目模块、投运平台模块中的数据，对销售与收款业务循环全覆盖，从应收账款管理前期销售合同签订，到发货开票、验收投运、款项回收。

（二）审计目的及主要内容

一是掌握集团应收账款现状。利用ERP系统，从各种维度对集团应收账款梳理分析，全面反映应收账款现状。如账龄、业务板块、客户属性、客户黏度、业务类型、产品类型、地域（片区）、欠款原因、业务来源等维度分类。

二是应收账款真实性。充分利用催款平台，检查应收账款状态是否与财务账面一致、不同来源的数据是否可以匹配，对于异常项目抽查合同、销售订单、销售发票、出货发运记录以及客户收货验收单据等，检查与客户的对账记录（包括但不限于年底函证、往来对账记录等），以确定应收账款真实性。

三是应收账款完整性。关注是否存在符合收入确认条件应计入应收账款而未计入的情况，比如，对于纯销售产品或仅涉及简单的现场安装服务的，已收到经客户确认的发货单据但未在账面确认客户应收账款;销售产品需要安装调试且安装调试作为产品销售的重要组成条件的，已完成投运并收到经客户确认的产品验收单据但未在账面确认客户应收账款。主要通过验证工程对账管理平台，对项目当前执行的状态检查是否与营销及财务账面记录相匹配。

四是应收账款管理效率性。通过数据计算分析，关注应收账款周转率与同类型同行业企业绩效评价标准值的差异、关注存量应收账款催收效果以及增量应收账款中超过合同约定收款期的款项形成原因及预警机制的管理。

（三）审计程序及对应审计手段

一是精准选取目标单位。将画像技术运用在对目标单位的选取上，通过对集团内各层级近百家单位画像分析、标签建模，对原始数据统计分析，建立评估分值模型，运行模型后得到审计优先级清单按清单选取目标单位。

二是构建适合的审计模型。按应收账款管理内容对目标单位进行问卷调查、对涉及应收账款管理的各数据系统及相关业务模块进行分析，编制审计模型和具体流程。

三是寻找违规集合。在数据收集的基础上，通过数据清理、分类分析、关联分析、比对搜索等方法，发现应收账款管理存在的共性问题。

四是查证落实。对发现的共性问题，对目标单位逐家核实，进行取证。

五是提出整改意见。对核实后问题提出解决方案或管理建议。

三、审计发现及问题原因

审计发现，A集团应收账款管理中存在一些共性管理问题。一是销售项目合同收款方式为“预付款100%”的，未收到款项已发货或提供服务，形成逾期应收账款。二是存在提前启动合同已发货甚至投运完成但应收账款未能入账，亦无法催收回款的。三是催款平台项目完整性缺陷，部分发生了成本费用的项目未在催款平台显示的。四是催款平台关键字段未维护或相互矛盾，降低了信息系统可信程度的。

上述问题产生的原因：一是对资金回收重视不足，未严格按照合同约定执行。ERP管理流程中虽有对发货条件是否满足的限制，但以业务开发或客户紧急需求为名，通过“变通”避开内部控制，使内部控制有名无实。二是尚未正式签订合同即按照口头约定或联系函提前进行项目启动，但ERP系统规则限制开票和确认收入，故造成已发货甚至项目完成但应收账款未能入账，亦无法催收回款现象。三是缺少对于多源性数据的一致性的校验，造成同一ERP系统不同模块数据无法匹配。四是对ERP信息系统数据维护不及时或未按实际情况填写，造成数据失真。

四、整改反馈

（一）务实审计过程管理

审计提出问题及审计建议后，被审计单位积极整改。一是针对提前发货已经造成的应收账款积极催收。二是对提前启动项目取得、保存客户提供的能够证明事实合同关系的书面凭证采取措施积极推进提前启动合同转正式合同，开票入账。三是認真比对项目结算信息查询与催款平台中项目差异，对涉及对外收款项目全部在催款平台进行维护。四是推进平台数据治理，完善合同回款、开票、催款责任人、催款管理备注、项目状态和对账状态等信息数据，健全催款平台数据标准和工作规范。

（二）优化审计模式

随着财务审计主体的日益复杂和财务审计范围的逐步扩大，抽样审计即具有很高的适用性。但从科学的角度来看，采用置信区间统计抽样方法的风险概率远低于传统的判断抽样方法。此外，它还可以控制财务审计的风险。在开展审计工作前，应根据实际情况作出相应规划，确定财务审计证据收集的合理性和准确性，并及时提交审计报告。在物联网技术背景下，通过财务相关系统的建设和应用，在一定程度上可以减少财务审计风险的发生，对提高财务审计效率起到重要作用。同时，企业还应加强财务组织框架建设。从企业管理者的角度看，企业管理者应结合自身的经营和发展选择合理的管理模式。在选择管理模式后，需要科学分配相关责任和权益，确保企业的实际发展规划与实际控制相适应，实现和谐共处。

（三）提高审计能力

审计人员的专业素质和能力水平对财务审计结果有着重要影响，也是导致财务审计风险的重要因素。企业在进行财务审计中，现代财务审计复杂性的提高对财务审计人员的能力提出了更高要求。因此，企业需要引进专业人才，同时加强对现有财务审计人员的专业培训，建立完善工作规范流程，才能有效提高财务审计人员的专业水平和能力。此外，财务审计作为一项专业性强、具有挑战性的工作，对财务审计人员的综合素质提出了更严格的标准。例如，专业的财务审计人员不仅要有及时发现问题的能力，还要能够对企业存在的问题进行处理，提出相应建议和预防对策。因此，企业在建设专业财务审计队时需要从技能和素质两个方面入手，以提高财务审计人员的主体能力;再定期开展培训工作，创造良好的工作环境，从而使为企业后续的财务审计工作打下坚实的基础。

五、案例启示

（一）充分利用ERP系统开展审计工作

审计人员要了解ERP系统主要功能，各子系统名称、功能、业务处理及数据传输流程，数据输入、输出管理等。通过对ERP系统的了解，对审计所需数据是哪些及如何进行数据采集形成战略性审计思路。

（二）审计人员要掌握数据分析技术

数据分析不仅在审计项目中运用，在日常也可以展开，成为一种常规工作。随着采集数据广度和深度不断丰富，针对重构后的数字化审计对象，审计人员要能通过复合型分析从不同角度分析核查。

（三）审计人员要关注审计数据风险

实施ERP企业必须加强数据资产管理。随着企业对数据需求的不断增长，以及企业对数据依赖性不断增强，必须加强数据真实性、完整性、有效性管理，建立数据资产意识，注意多源性数据的一致性以及进行必要的数据校验。

六、结论

ERP是建立在信息技术基础上以系统化的管理思想企业决策及员工提供决策运行手段的管理平台。ERP是一种可以提供跨地区、跨部门甚至跨公司整合实时信息的企业管理信息系统。在ERP环节中完善应收账款的管理，需要销售部门、信用风险管理部门、仓存部门、财务部门的互相配合，把信息技术与应收账款管理的思想融入实际操作过程中，形成完美的結合。A集团通过催款平台的建立，已经初步实现各模块融合及应收账款全过程监控。在此基础上，内部审计人员可以建立集数据采集、整理、应用为一体的工作机制，以高效、准确完成审计任务。

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