事业单位领导干部任期经济责任审计评价指标体系研究

[摘 要]事业单位对于任期内领导干部的审计工作是对其个人所进行的科学高效管理监督的重要手段之一，其不仅利于领导干部清正廉洁的作风建设，更为我国经济发展提供了有利的政治保障。经济责任审计评价指标作为针对任期领导干部的重要考核指标之一，其组织架构与设计科学性将直接影响最终的审计结果是否科学合理。文章通过设置一系列定性和定量的审计评价指标以及科学的评价方法和程序，以构建一套相对完备的事业单位任期经济责任审计量化综合评价体系。

[关键词]事业单位;任期经济责任审计;评价指标体系

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.12.105

1 中央对新时代审计工作提出了新要求

党的十九大報告明确提出要健全党和国家监督体系，改革审计管理体制，全面构建由党统一领导指挥、政策全覆盖、内容权威且执行高效的监督体系。

为了更好地加强审计过程中的监督效力，我国中央特别成立了审计委以此更好地全面建构发展新的审计管理评价体系。习主席强调审计工作是我国长治久安的工作重点，我党必须要将审计工作放在重心地位，加强我国审计工作的统筹安排，优化审计过程中的资源配置，避免浪费。

1.1 把经济责任审计工作提升到新高度

审计工作作为我国在国家治理时重要的工作之一，一直受到了我党的关注和重视。因而我党在2013年十八届三中全会通过了《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》（下称《决定》），其中，《决定》明确提出要全面推进国家治理体系与治理能力的现代化进程，这一要求对于现有的审计监察工作是一项严峻的挑战。为适应我国政治、经济体制的改革采取经理责任审计这一重大举措，有利于加强党和国家对领导干部的监督管理，进而对领导干部任期内的经济责任工作作出一个公正的评价，从而促进领导干部的廉洁奉公履职。

1.2 对事业单位领导干部经济责任审计具有重要意义

最初对领导干部进行审计工作是为了获取在审计过程中所取得的一手资料，并以此作为任期领导干部工作的评定标准之一，从而为其后续工作起到参考的作用。鉴于目前大部分事业单位依旧不属于盈利性单位，甚至很多事业单位部门具有其特殊性，因此针对事业单位的经济责任审计工作应该符合其自身特点和需求，使其更好地发挥社会效益，为人民服务，因此事业单位经济责任审计工作是至关重要的。

2 事业单位经济责任审计评价现状

经济责任审计工作产生时间较晚，我国更是近十几年将其引入并开始广泛应用，加之事业单位属于我国国情下的特有产物，具有一定的特殊性，国外也无可借鉴的经验， 因此在我国，事业单位经济责任审计在实践中仍然存在着不完善、不健全等问题。

2.1 对经济责任审计认识不到位

经济责任审计涉及的内容很广，有的还要被审计人承担相应责任，这就要求审计人员的业务素质必须全面。但现在很多单位并没有意识到经济责任审计工作的重要性，甚至干部考核、晋升都不会将其作为参考依据，很多时候只作为干部离任进行评价，只是走过场。因此在进行经济责任审计时，审计人员力量配备不足，人员素质相对薄弱，与所应承担的审计任务不适应，严重制约和影响了经济责任审计工作的质量。

2.2 经济责任审计法律法规尚未完善

无论是审计的具体内容还是评价标准，合理性与精准度都存在很大的问题。首先当前审计范围过于宽泛，不仅缺乏明确的审计边界，而且没有固定的评判标准，审计内容也具有极大的不稳定因素，导致最终结果可参考性较低。

不仅如此，最终审计结果的评价内容也十分空洞无力，甚至评价已超出领导干部本身经济责任审计的设定范围，或者评价过于笼统，缺乏真实可参考价值;还有一部分审计评价与财务收支审核评价一致，缺乏其个人在经济责任方面所做的工作及表现。

2.3 审计内容和审计标准不统一

审计评价的尺度难以把握就是其中一大难题。

审计对象覆盖不全面。受审计力量的制约，审计过程所利用的资源相对匮乏，无法完成针对所有任期领导实施全覆盖的审计工作，有的单位甚至几年内也无法实施一次审计工作。

审计手段单一，影响最终结果。如果对于任期领导干部的经济责任审计工作都只是停留在核对其财政收支、报表审核等内容上，很难在财务会计资料中审查出违法违规操作，账面中所能够体现出来的也无非类似于过度招待、使用超支等问题。

3 事业单位任期经济责任审计评价指标体系构建原则

3.1 定性与定量相结合原则

在考核任期领导干部的经济责任时有些指标需要利用相关数据对其量化，即利用定量的方式完成对被审计人的评价，如其所在单位部门的预算执行情况和具体使用情况;但有些数据无法对其具体量化，只能依靠定性的方式来进行，如下属对其工作满意度情况等。但是仅依靠单位同事或审计工作人员个人对其进行评价工作是非常不客观不科学的。因此在审计过程中为了使最终审计结果最大限度地实现公平公正性，审计过程中可以考虑将定性与定量相结合，最后依据两者综合成绩最终得出被审计领导干部的审计评价。

3.2 易实施原则

事业单位经济责任审计评价指标的确定过程中除了要考虑其内容是否能够反映领导干部在任期内所承担的经济责任状况外，还要充分考虑审计工作是否具备可实施性，是否需要运用大量的人力物力造成不必要的浪费，一旦指标制定过于烦琐复杂，审计人员理解出现偏差，审计所需数据涉及保密原则或难以获取等因素，将会造成审计工作耗费时间过长、资金过多，不仅失去了时效性，同时也与最初意愿相违背。其次就是在指标的界定上需要通过阅读大量文献进行参考学习后反复斟酌、慎重考虑、利于他人理解和阅读。

3.3 可参照原则

这一原则主要强调的是评价指标中所涉及的定量部分的内容。这一原则下被审计者不仅可以对比不同时间内其工作表现状态，还可以同级领导干部或同部门领导干部进行比较，以此激励被审计者在后续工作中不断努力，无论是同一主体的对比，还是不同主体同一水平的对比，都最大程度上反映了审计评价体系的科学合理性。

3.4 科学合理原则

所有审计评价标准的设立前提都必须是合理合法的，不能脱离法律的基本原则而私自设定相关评价体系;其次就是规则设定需要源于大量的理论基础和实践探索，不能闭门造车，要在多学习他人先进审计经验的同时结合事业单位自身特殊性，利用科学的权重运算方式对其进行界定，使事业单位经济责任审计评价体系标准更加明确、现实。

4 任期经济责任审计评价指标设置及运用

4.1 定性指标

4.1.1 内部控制指标、执行情况

审核其所在部门内部架构是否完备，是否内部工作精确到人，分工明确，且具备完整的组织人事框架、明确领导相关职权范围、工作具体安排及相关注意事项、监察与审计等。必要的部门包括：会计管理、档案管理、行政管理、招标管理等。

4.1.2 贯彻执行情况

该领导干部在履行经济责任过程中，是否能结合本单位工作实际贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展;能否贯彻执行党和国家有关经济工作的方针政策和决策部署。这主要从5方面进行考核：

对针对党和国家相关文件政策、法律法规等一系列思想解读是否领悟到位，是否能够准确理解和把握上级意图和精神实质，有没有及时组织进行学习研究;能否把上级精神同本单位实际情况相结合，是否充分考虑了具体的环境条件，做到深入群众，了解真实的国情、党情、世情和民情;是否制定了具有较强可行性的方案和措施，以及较强的对局势的控制驾驭能力;政策的执行中若出现错误和偏差时能否有效地预防、控制;遵从于政策主旨的同时，要根据现实情况及具体操作流程大胆改进，不断推陈出新，勇于推翻前期过时、不合理的执行方针。

4.1.3 遵纪守法、廉洁自律情况

有无违反国家有关法律法规而发生不必要的赔偿支出。例如，某些事业单位在未得到上级批准的情况下私自进行施工建设，查处后要求停工而因此给予施工方的赔偿费用;擅自为下属单位出具担保证明而承担的连带责任赔偿;收支清单是否按照“收支两条线”的规定严格进行记录核算，无中途截留、私藏小金库等违规行为;是否存在基金被其他单位或者个人非法占有;任期期间内是否存在假公济私、行贿受贿、占用公家财物等经济问题。

4.1.4 真实性情况

考核事业单位在进行會计处理问题时是否按照相关准则与制度严格进行，在其所记录的信息内容中与任期领导干部真实的会计信息内容是否一致。

4.1.5 社会责任履行情况

考核事业单位在履行社会责任时有无重大失职行为。对于事业单位来说，均或多或少地承担着一定的社会公益责任。如果只顾及本单位的利益而未能很好地履行其应承担的社会责任，这样的领导干部也是不合格的。所以，在定性评价事业单位领导干部经济责任时，应作为一个考核参考因素。

4.2 定量指标

定量指标的确定需要对被审计领导干部的工作成绩、工作内容进行具体赋值将其量化，这一方式不仅可以清晰、准确地将其与前期被审计领导干部经济责任情况进行对比，还可以横向与同级或同部门领导一同进行比较分析审计评价进行对比分析。

4.2.1 预算执行情况评价指标

主要体现被审计人所在的职能部门全年的财政预算及具体支出情况，以此来评定该被审计人对于财务预算方面的管理把控能力。

（1）预算收入完成率

预算收入完成率=预算收入完成额预算收入计划完成额×100%

（2）预算支出完成率

预算支出完成率=任期实际支出总额预算收入计划完成额×100%

（3）收支结余率

收支结余率=任期结余总额任期收入总额×100%

4.2.2 事业增长情况评价指标

这一指标内容主要表现的是被审计领导干部所在职能部门这一年的所有收入增长情况、其相关产业收入增长情况、经费自给情况等。这是对被审核领导干部是否具备筹措各项资金、组织合法收入的能力进行评价。

计算公式分别为：

总收入增长率=当年总收入-上年总收入上年总收入×100%

事业收入增长率=当年事业收入-上年事业收入上年事业收入×100%

经费自给率=事业收入+经营收入+其他净收入事业支出+经营支出×100%

4.2.3 事业积累情况评价指标

这一指标主要涉及被审计领导干部所在职能部门这一年所累积的事业资金或者固定资金的增长情况，这是对被审计领导干部对于单位用于发展的资金决断的掌控力与决策力。

计算公式分别为：

事业基金或固定基金增长=

当年事业基金或固定基金-上年事业基金或固定基金上年事业基金或固定基金×100%

专用基金增长率=当年专用基金-上年专用基金上年专用基金×100%

4.2.4 经费管理评价指标

（1）对领导干部经费支出管理水平、保证单位各项业务活动正常进行的能力进行考评。

计算公式： 专项资金支出率= 任期专项资金支出总额÷任期拨入专项资金总额×100%

（2）人员支出、公用支出、招待费支出比率

计算公式分别为：

事业人员支出比率=人员支出事业支出×100%

公用支出比率=公用支出事业支出×100%

招待费支出比率=招待费支出公用支出×100%

4.2.5 资产质量评价指标

这一指标主要是考核任期领导干部是否存在不良资产状况。

计算公式分别为：

不良资产增加额=（任职）期末不良资产总额-（任职）期初不良资产总额

不良资产比率=任职期末不良资产总额任职期初不良资产总额×100%

4.2.6 国有资产保值增值率

是考核期末扣除客观因素后的净资产同考核期初净资产的比率。

计算公式为：

国有资产保值增值指标=扣除客观因素后的净资产/考核期初净资产×100%

应剔除的因素是指非正常性变动造成的净资产变动，如因国家专项拨款增加的净资产。

理论上来讲，该指标越高，表明国有资产保全状况越好，发展后劲越强;若为负值，则表明国有资产受到侵蚀，没有实现资本保全，损害了国家利益，也妨碍了事业单位的发展。

4.2.7 社会贡献指标

对于可通过市场获取收入的准公益事业单位，同样承担着纳税责任。因此，上缴利税指标就成为考核事业单位领导干部对社会贡献多少的重要指标：

（1）事业单位上缴税利增长率

计算公式：事业单位上缴税利增长率=（本年度单位上缴税利总额-上年单位上缴税利总额）÷上年度上缴税利总额×100%

从这一指标中可以考察，事业单位领导人在任职期间上缴税利的情况，从上缴税利增加或减少的角度来评价事业单位的发展情况。

（2）事业单位上缴税利占财政收入比率

计算公式：事业单位上缴税利占财政收入比率=企业上缴税利总额÷当地财政收入总额×100%

这一指标反映了事业单位对国家财政作出的贡献，有附属企业的事业单位或准公益性的事业单位才需考核这一指标，否则不作为考核内容。

5 构建完善的事业单位领导干部经济责任审计评价体系

随着我国经济的迅猛增长，无论是審计工作的内部工作流程还是外部的认知程度都发生了巨大的变化，为了适应外界变化对事业单位经济责任审计工作本身造成的影响，审计工作要不断加快发展脚步，完善体系框架，健全审计机制，积极承担起社会义务，履行起社会职责。

文章在写作过程中重新对审计思路以及评价模式进行了界定，明确了审计评价指标设置及运用模型，事业单位领导干部在对其进行指标评定时，不仅对其本人的经济责任履行状况有了深入的了解和认识，更进一步检验了这一评价指标设置的合理性与科学性。

作为一项涉及人员广、综合性较强、结果影响深远的工作，经济责任审计评价是对任期领导干部监察审核的重要环节之一，虽然审计工作过程中困难重重，面临着人力物力消耗大、专业水平要求高等问题，但这却是一项非常具有现实意义的工作。深入研究和探索事业单位经济责任审计工作有利于使其组织架构更加科学合理，不仅利于部门内部的健康运行，更是国家长治久安的重要保障之一。

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[作者简介]李宏伟（1970—），男，汉族，河北博野人，学士，国家无线电监测中心高级会计师，研究方向：财务会计。