对我国加强会计制度建设的思考

王伊昕

摘要：20世纪80年代以来，美国走出短暂的经济衰退，股市持续向好，金融市场规模迅速扩张，但近20年持续繁荣的表象之下危机四伏，公司联合会计、审计舞弊的问题逐渐走进大众视野，财务丑闻引起轩然大波。世界经济面临更多严峻的挑战和威胁的同时，中国坚持实行经济体制改革40余年，并加入世界贸易组织成为世界经济的重要组成部分，这些都给中国的会计制度建设提出了诸多挑战。中国的公司在新经济环境下暴露出了什么问题？中国从美国财务舞弊问题中获得了怎样的启示？在巨大的变革和全新的挑战面前，中国应该怎样加强会计制度建设以应对经济环境变化呢？本文将对以上问题进行讨论。

关键词：新经济环境;财务舞弊;会计制度建设

一、新经济环境下中国公司的财务舞弊问题

自1978年以来，中国始终贯彻改革开放的政策，选择了社会主义市场经济道路。21世纪初，我国加入世界贸易组织，并公布了《中国加入世界贸易组织法律文件》，进一步与国际社会接轨。而各大会计公司在中国均已设立代表处，成立了合资所，中国正有计划、有步骤地开放会计市场。新经济环境推动了我国经济的发展，加速了会计国际化的进程，但同时也暴露出很多问题，其中就包括财务舞弊问题。

保荐制实施以来，2004年至2018年，中国证监会先后对10家涉及财务造假的IPO企业及其保荐机构出具了行政处罚，根据研究并结合COSO发布的《Fraudulent Financial Reporting，1998—2007》中所列的常见财务造假手段，将这些企业涉及的财务造假手法总结为虚增收入，虚增资产，虚减成本、费用和负债，通过关联方实现自有资金体外循环，挪用资产等五大类型。

从企业会计人员违规行为的发生区域来看，上市公司多于非上市公司。企业会计在进行财务造假时，多利用会计政策和会计估计，选择不恰当的收入确认准则以提前确认收入，或利用资产减值准备粉饰利润;利用关联关系转让资产，将有关费用向关联公司转嫁;掩盖公司交易或重大事项，隐瞒委托理财和担保事项，隐瞒其存在的未决诉讼，或重要资产不能创利的事实。

二、美國财务舞弊问题与启示

20世纪末，美国股市伴随着网络浪潮不断上涨，但随着2000年网络股泡沫的破灭，美国经济步入衰退，许多之前被牛市掩盖的金融丑闻被揭露出来，其中就有著名的安然事件和世通事件。早在安然丑闻爆发之前，安达信就因进行不正当职业操作，多次卷入会计丑闻。但因涉及公司多与安达信庭外和解，也因缺少对公司行为和会计职业有效管制的法案，这些重大违规的前兆并未敲响美国证监会彻查的警钟。

在这些严重财务舞弊问题被公之于众后，美国国会和政府针对多起财务欺诈事件提出了萨班斯——奥克斯利法案，在公司治理、会计职业监管、证券市场监管等方面做出新规定。由此可见，政府应对市场进行适当的干预和管制。虽然市场是一只无形的手，政府不应对其进行高度管制，但绝对无管制的市场无疑是混乱的，同样不利于经济发展。从当前美国公司财务舞弊事件不断曝光的情况中可以看出，美国虽然属于行业机制相对健全的国家，但仍不能完全防范其上市公司的舞弊行为。由此可见，会计制度的建设是一个长期的、渐进的过程，要保证其与国际接轨并与时俱进，需要经过不断的完善调整和实践检验。

三、新经济环境下的会计制度建设

（一）推进会计国际化进程

全球化是当今世界经济发展的重要趋势，会计国际化是满足我国市场国际化、跨国企业经营和资本市场发展的客观需要。中国正在加速推进会计政策、教育体系、管理模式及信息反馈的国际化，进一步开放国内会计市场，推动内资会计师事务所与国际会计师事务所的联合。同时充分考虑自身国情，寻求会计国际化与本国特色之间的平衡点。

会计准则的国际化是会计国际化的重要部分，中国不断推进会计准则国际化，减少因采用不同准则造成的财务信息差异，有利于为信息使用者提供更加真实可靠、具有可比性的会计信息，帮助其进行经济决策，避免造成资源的浪费。我国在加速推进准则国际化的同时，结合了政治经济体制和文化环境的实际情况，确保准则适应现时经济社会发展需要。一方面推动中国会计准则与国际会计准则接轨，另一方面提高了准则的可行性，确保其能够被顺利地推行和使用。

（二）完善公司治理制度

世界银行前行长沃尔芬森在中国加入世界贸易组织后提道：“如果不具备完善的公司治理制度，一个国家的经济将可能在全球化的过程中暴露出严重缺陷，甚至丧失已经取得的经济发展成果。”中国正面临一个国际化的舞台，只有具备完善的公司治理制度，才能保障经济社会的稳步发展。

而对于企业来说，企业发展到一定程度，就要在内部建立一个基本的控制框架，作为管理层评估财务报告内部控制的基准。而它则受行业发展环境、公司治理水平、公司文化、发展机遇和风险等多方面因素的影响。经长期实践检验，建立完善的公司治理制度是非常必要和有效的，同时应结合特有的国情，对国有企业的改革要因地制宜。

但是从实际发展情况来看，当前我国很多企业的公司治理制度仍不健全，存在独立董事形同虚设、控股股东侵害上市公司利益、中小股东的权益无法得到有效保障等问题。多起会计违规操作导致公司破产清算的案例发生的根源在于企业没有建立合理、稳定的预期。如果企业在发展过程中为谋求投资者的青睐，确立与公司实际经营状况不符的目标，就可能对报表数据和指标进行粉饰与操纵。只有完善、详尽的制度和标准才能确保企业建立合理预期并按规定自我约束。针对现阶段公司治理中存在的问题，需要增强管理层自我监督、审核、报告的意识和能力，促进公司建立有效的内部控制监督体系，推动各层管理者履行管控及监督职责。

（三）健全相关体制及标准

会计体制的健全不仅需要治理制度的推广和应用，更需要多方面改革的共同配合，包括金融体制改革、社会信用体系的建设和社会保障体系的健全。中国在改革开放中针对银行业的改革，为整个会计行业与国际接轨提供了保障。金融部门除了要建立稳健的银行系统，更重要的是建立完整的资本市场，帮助企业降低融资成本，丰富融资渠道，建立合理融资结构，更好地防范金融风险。

而资本市场要想获得持续健康的发展，其中一个关键要素就是需要法律制度作为保障。1992年COSO发布《内部控制——综合框架》，该框架在2004年成为美国的内部控制标准。银监会、证监会和中国内部审计协会也根据COSO纲要并结合中国具体国情制定了内部控制标准，即《商业银行内部控制指引》《证券公司内部控制指引》《内部审计具体准则——内部控制审计》。中国在实践中发现问题的同时，不断探索形成有中国特色的资本市场法律制度和控制标准。

（四）提高从业人员素养

1.提高从业人员专业素质

我国恢复注册会计师制度的时间较短，但实际从业人员数量庞大，专业素质不高。业内人员年龄结构偏大，知识更新程度不足。同时，由于注册会计师统一考试报考没有专业知识背景的要求，取得从业资格的会计师的专业水平参差不齐。

对此，注册会计师协会等组织要对从业人员的知识背景提出一定的要求和限制，提高行业新鲜血液的基础专业素质水平。同时，企业和会计师事务所应积极督促从业人员更新知识体系，熟悉现行财政和税收等各项法规制度，积累实操经验并增强实操能力，保证其能够熟练运用计算机对经济信息进行收集、处理和分析，全面提高注册会计师的素质水平，增强会计师的国际竞争力。另外，事务所需对其聘用的注册会计师定期进行财务分析等能力的培训考核，规范其从业行为，增强其事前预测、事中控制、事后分析的能力，保证其工作严格遵守执业标准。

2.提升从业人员道德水平

我国在社会层面建立了统一的约束准则，《注册会计师职业道德准则》规定：“注册会计师应当恪守独立、客观、公正的原则。”但不正当行业竞争、管理者施压或高额利润等很多因素都会影响会计师的独立性，考验会计师的道德水平。因此，协会和相关部门应对选拔的从业人员的道德水平有所要求，强调注册会计师应将维护公众利益作为工作中的首要责任。企业和事务所应对相关从业人员进行定期指导和考查，保证其保持高度职业谨慎，能够处理好短期利益与长期利益之间的关系。

在新经济时期，市场经济是信用经济，诚信缺失将危及市場经济根基，所以诚信建设至关重要。2018年4月财政部印发了《关于加强会计人员诚信建设的指导意见》（财会〔2018〕9号），该文件从多个方面提出了加强会计人员诚信建设的具体措施。从业人员只有根据指导意见提高自我要求、提升自我能力，才能满足经济社会发展新形势下的职业要求。

四、结语

当前中国进入新经济时期，但是在经济迅速发展的同时，公司财务舞弊的现象屡见不鲜。中国从美国不断暴露的财务舞弊问题中获得启示，并充分考虑自身的国情和特色，加强会计制度的建设。首先，我国应加速推进会计国际化进程，进一步开放国内会计市场。与此同时，我国还要不断完善公司治理制度，并健全相关体制及标准，对金融体制进行改革，加强建设社会信用体系和健全社会保障体系。另外，培养会计工作者也是加强会计制度建设的一个重要方面，新的经济环境对会计从业人员有了更多、更高的职业要求，从业者除了要提高自己的专业素质，更应注重提升道德水平，加强自身诚信建设。只有行业内外各方面的推进、协调与配合，才能营造良好的行业环境，使会计行业的发展适应经济社会发展的新形势，最终建立高效的、与国际接轨的会计制度。

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