基于平衡计分卡的战略成本管理系统构建

刘庆华（大庆油田有限责任公司试油试釆分公司 黑龙江大庆 163712）

一、引言

现代市场环境下，虽然企业追求的最终运营目标是所有者利益最大化，但由于企业所有者与众多利益关联者之间存在着错综复杂的关系，因此，企业的治理方向实际上已经逐渐转向了最优化企业所有利益关联者的利益。很显然，在这种治理模式下，企业不但关注财务指标，也关注非财务指标，而且为了更好地实现战略目标，自然也关注战略成本管理。平衡计分卡作为应用最广泛的绩效管理理论之一，同时也是基于企业战略建立的、满足企业战略成本管理要求的有效管理工具。本文基于平衡计分卡理论探讨了企业应该如何构建战略成本管理系统，研究结果具有很好的现实应用意义。平衡计分卡将绩效体系分成了四个基本维度，因此，基于其设计的战略成本管理系统也应该分为四个基本维度，并对每个维度进行深入全面的逻辑分析，以此为基础实现系统的功能并将系统细化为不同的子系统（客户、财务、学习成长、内部流程）。

二、基于平衡计分卡构建战略成本管理系统的基本架构

对于现代企业来说，战略成本并不是一个陌生的概念，而是以企业发展战略为基础的成本管理模式，不但能够为企业运营提供明确的指引，还能够提升企业的成本管理效率。实际上，传统成本管理模式已经逐渐与现代企业的运营实际脱节，企业要想提升成本管理水平，必须结合自身的运营实际构建战略成本管理系统。

基于平衡计分卡构建战略成本管理体系，首先需要明确二者之间的关系，并以此为基础保持二者之间的协调性与平衡性。实际上，当前很多企业的战略成本管理系统之所以无法充分发挥其应有的作用，很大一部分原因在于没有协调好战略成本管理系统与业务管理系统之间的关系。本文认为战略成本管理系统应具有动态性并能够实时更新信息。

图1 基于平衡计分卡构建战略成本管理系统的基本架构

如图1所示，财务维度关注的是财务指标，也就是与企业成本收益相关的指标，主要衡量的是战略成本管理是否实现了股东长期价值的提高；客户维度关注的是客户满意度指标，也就是客户对企业提供的产品与服务是否满意，主要衡量的是战略成本是否实现了企业所有客户满意度的提升；内部流程维度关注的是产品成本指标，也就是与企业内部业务流程开展顺畅程度相关的指标，主要衡量的是战略成本管理是否优化了企业的内部流程；学习与成长维度关注的是人力资本价值指标，也就是企业人力资本的累积情况，主要衡量的是战略成本管理是否实现了企业人力资本的增值。很显然，基于平衡计分卡构建的战略成本管理系统充分考虑了企业成本管理的各个方面，提升了企业成本管理的科学性与全面性。

三、基于平衡计分卡构建战略成本管理系统的目标

上文已经给出战略成本管理系统的基本架构，接下来应根据企业的发展战略、运营规划以及所处的市场环境、竞争对手情况等确定战略成本管理目标，并将设定好的目标按照平衡计分卡的四个维度进行细分，建立整个企业经营活动的标准。之后为了提升目标的针对性，企业还应对各维度的战略成本管理目标进行二次、三次甚至多次细分，使每个职能部门、每个工作岗位的员工都能够清楚了解自己承担的工作责任。

战略成本管理的本质是为企业决策者提供制定战略决策的支撑，帮助企业在激烈的市场竞争中巩固自身的优势，获得可持续性发展，最终实现战略目标。基于平衡计分卡理论，可以将战略成本管理目标细分为四个基本维度，再对各维度的目标进行二次细分，具体的细分过程如图2所示。

图2 基于平衡计分卡构建战略成本管理系统的目标

实际上，企业构建战略成本管理系统的目标就是要提升成本管理水平，在同等收入条件下提升企业的利润总额，从而最终实现企业收益最大化的目标。

四、系统目标与维度功能之间的关系

（一）定性分析

如果以系统论的观点来分析，目标实际上就是系统运行最终希望实现的结果。对于战略成本管理系统来说，其运行同样也有需要实现的目标，这个目标正是构建系统的初衷。平衡计分卡将战略成本管理系统分成了四个不同的维度，每个维度都有其自身的功能，各维度之间既具有一定的独立性，也存在一定的相关性。各维度功能能够保证整个战略成本管理系统的正常运行，应保证各维度功能的协调性。战略成本管理系统每个维度目标的实现情况都直接影响着战略成本管理总目标是否能够实现。在实际管理过程中，企业应选择一定的指标来评价各维度功能的发挥情况，从而判断其对战略成本管理目标实现的贡献程度，并及时发现运行过程中存在的问题。

（二）量化分析逻辑关系

下面结合企业的战略成本管理情况来分析战略成本管理系统目标与维度功能两者之间的逻辑关系，具体分析过程为：（1）设定系统四个基本维度的绩效评价指数 Zi，i=1、2、3、4。（2）结合企业的运营实际与战略成本管理目标，选择与平衡计分卡四个基本维度直接相关的成本影响指标，假定选择的指标个数为k。（3）为每个维度的指标构建关系矩阵，并剔除不同维度下具有高度相似性的指标，以降低评价的重复性，假定剔除的指标个数为m， m＜k。（4）假定每个维度精简之后的指标为Xi，构建相应的关系矩阵，并计算四个基本维度的指数Zi，Zi=tiT（i∈（0，m］）。（5）假定 βi是指标 i的权重系数，那么指标m及其权重系数可以表示为βi（i∈（0，m］），由此得出其对实现战略成本管理目标的贡献率为：f（x）=β1X1+β2X2+…+βmXm，计算得到的分值越高，表示该指标的贡献度越高。

通过上面的分析可知，四个维度的功能有效地支撑了战略成本管理目标的实现，不但能够准确衡量其对目标实现的贡献度，还能够帮助企业管理者及时发现当前战略成本管理过程中存在的问题，制定相应的整改决策，进而为实现战略成本管理目标奠定坚实的基础。

五、基于平衡计分卡构建战略成本管理系统的具体功能

对于现代企业来说，平衡计分卡不仅是绩效考核工具，还是重要的管理工具。本文全面分析了基于平衡计分卡设计的企业管理系统，在此基础上归纳了系统的具体功能。

（一）战略认知功能

企业开展的所有战略成本管理工作都是以企业发展战略为基础的，构建战略成本管理系统也不例外。实际上，企业的战略成本管理目标是由战略目标细化而来的分目标，为了对其进行详细说明，很多企业都使用了大量文字对其进行叙述，但这种做法不但没有使员工明确自己应该承担的战略成本管理责任，反而使他们对工作流程以及职能产生了一定的误解。而基于平衡计分卡构建的战略成本管理系统则具有战略认知功能，一切行动以企业的战略目标为指引，不但能够使员工明确自己的战略成本管理责任，还能为其提供清晰的工作指引，激发其工作积极性。另外，战略认知功能还能提升企业战略成本管理指令的执行效率，使员工与企业的发展目标保持高度一致。

（二）战略沟通功能

企业要想实现战略成本管理目标，需要将员工的个人目标与战略成本管理目标有效地连接在一起，而平衡计分卡的战略沟通功能恰好能够发挥这样的作用。当全体员工明确自己的个人目标与部门、企业战略成本管理目标之间的关系时，自然会在战略成本管理的思想下开展各项业务，并时刻关注自己工作任务的完成情况。当然，企业还应做好各层级员工之间的战略成本管理沟通工作，以保证内部流程开展的顺畅性。

（三）战略实施功能

基于平衡计分卡构建的战略成本管理系统能够发挥出将管理目标转化为实际行动的作用。企业应结合自身的发展愿景与战略制定战略规划，并通过战略规划将战略成本管理目标分解细化至各职能部门与工作岗位，从而设定明确的战略成本管理目标，并为实施战略规划提供清晰的指引。

（四）战略反馈功能

战略反馈功能不但能够反映出企业战略目标的实现情况，还能够反映出企业战略规划实施过程中存在的问题，从而为管理者制定后续的改善决策提供有力支撑。对于现代企业来说，基于平衡计分卡构建的战略成本管理系统并不是一成不变的，而是应该随着企业的运营情况与市场环境的变化进行相应的调整，以保证科学性与有效性，因此，战略反馈功能就显得尤其重要。

六、基于平衡计分卡构建战略成本管理系统

战略成本管理理论与平衡计分卡理论存在一定的互通性，这也是本文基于平衡计分卡构建战略成本管理系统的立足点之一。为了保证系统结构的全面性与稳定性，本文认为系统的结构也应该分为四个基本维度，以保证战略成本管理的有效性与长期性。

（一）财务层面

企业的高管层是战略成本管理的最高指挥者，不但要确定评价战略成本管理绩效的经济指标，还要区分不同变量对战略成本管理目标的实际影响程度。如前所述，企业构建战略成本管理系统的目的是股东价值最大化，而这与平衡计分卡四个基本维度中的财务维度具有一致性。要想实现股东价值最大化，企业需要从以下两方面入手：首先，改进生产战略。企业应调整生产方式与方法，改善成本结构，提高资源配置效率。其次，改进收入增长战略。企业应提高营业收入，创造更大的客户价值。在实际工作中，企业应逐层分解与落实战略成本管理目标，并对各成本责任中心的任务完成情况进行实时监控，考核与战略成本管理相关的财务维度指标，从而全面了解战略成本管理的具体情况。

（二）客户层面

客户是企业收入的最终来源，企业应将客户作为战略成本管理的另一个重点，在满足客户实际需求的前提下降低成本，不能为了降低成本而盲目降低产品或者服务的质量。平衡计分卡的客户维度恰好能够实现对这一层面指标的评价。

（三）内部流程层面

企业内部流程优化的切入点可以分为两类：第一类，目标市场；第二类，细分客户。企业在生产阶段必须与供应商保持良好的合作关系，不但能够保证生产原料供应的稳定性，还能够获得一定的价格优势；企业在销售阶段必须与客户保持良好的合作关系，不但要提供能够满足其真实需求的产品和服务，还要根据其需求的变化对产品和服务进行调整。同时，企业还应增强社会责任感，毕竟企业的运营过程会对外部环境产生一定的负外在性，而这些负外在性是由全社会共同“埋单”的。负责任的现代企业应关注环境保护与能源节约，在战略成本管理过程中注重内部流程的优化，剔除或者合并低效环节，以保证自身与社会发展的可持续性。

（四）学习与成长层面

对于现代企业来说，人力资本是最重要的资本之一，只有这种资本不断增值，企业的后续发展才有足够的人员保障。平衡计分卡的一个基本维度就是学习与成长，通过对企业人员的培训与再教育，提升其工作能力，进而提升企业的产品与服务质量，增强企业在市场中的竞争力。而高素质的员工在提升工作效率的同时，还能够降低企业的成本水平，这与战略成本管理目标保持着高度的一致性。由此可见，以上四个功能模块相互作用、相互影响，共同构成了完整的企业战略成本管理系统。