新审计报告准则中关键审计事项的案例分析

鲁海英

[摘    要] 2018年1月1日起，新审计报告准则在所有上市公司中全面实施，给注册会计师带来不小的挑战。2019年2月20日财政部又一次对审计准则进行了修订。本文以我国审计报告准则的改革为切入点，首先介绍了新准则的出台背景及内容的主要变化，进而分析实施新审计报告准则发挥的作用。新审计报告准则最大的变化是增加了关键审计事项部分，本文结合部分银行类上市公司2018年度审计报告，分析了新审计报告中如何确定和应对关键审计事项。

[关键词] 新审计报告准则;关键事项;银行类上市公司

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 13. 019

[中图分类号] F275    [文献标识码]  A      [文章编号]  1673 - 0194（2020）13- 0042- 02

1      新审计报告准则出台背景

审计报告是审计过程和结果的主要传递途径，2008年全球金融危机发生后，国际上对提高审计报告信息含量、提高审计报告决策有用性的呼声逐渐强烈。国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）、国际证券组织委员会（IOSCO）、英国财务报告理事会（FRC）、欧洲联盟委员会（EC）、美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）先后进行了审计报告变革研究。为了满足资本市场改革与发展对高质量会计信息的需求，保持我国审计准则与国际准则的持续全面趋同，规范和指导注册会计师应对审计环境以及注册会计师利用内部审计人员的工作、应对违反法律法规行为、财务报表披露审计等方面审计实务的新发展，中国注册会计师协会修订了《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》等18项审计准则（以下统称本批审计准则），与2019年2月20日修订完成，于2019年7月1日起施行。

2      新审计报告准则修订的内容

2.1   增设关键审计事项段

新颁布的1504号准则对关键审计事项的定义：关键审计事项是指在当期的财务报表审计中，注册会计师凭借职业判断认为遇到的最重要的事项。并且新准则要求，注册会计师应从与治理层沟通的事项中选取关键审计事项。在审计报告中增设关键审计事项段，使得注册会计师可以把在当期审计工作中遇到的重难点审计事项披露给投资者，增加了审计报告的信息含量。

2.2   增设其他信息段

修订后的《审计准则1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》要求在审计报告中增加“其他信息”段，以列示出被审单位财务报告中与其他信息相关的重大错报。同时，准则还明确了注册会计师对被审单位其他信息的责任。其他信息，是指除审计报告和已审计财务报表外，被审单位年度报告中含有的其他财务及非财务信息，如管理层的分析与讨论、公司未来发展前景展望、不确定事项、治理层声明以及治理事项报告等。审计报告对其他信息的单独设段增加了其所含的信息含量，也提醒投資者关注财务报表以外与公司经营发展紧密相关的信息，这有助于投资者更好地决策，也降低了注册会计师审计失败的风险，提高了审计质量。

2.3   增加“与持续经营相关的重大不确定性”事项段

2008年发生的全球金融危机，暴露出公司财务报表持续经营假设运用的适当性问题。当时许多被出具无保留审计意见的公司其实已处在破产的边缘，这引起了投资者对审计报告有用性的质疑，人们迫切希望注册会计师加强对公司持续经营问题的关注。作为回应，新准则要求在审计报告中以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题单独成段，对投资者进行风险提示。新修订的《审计准则第1324号——持续经营》中明确要求，注册会计师应在审计报告中说明公司在财务报表中运用持续经营假设的恰当性及其披露情况。

2.4   审计报告准则其他实质性的变化

准则除了上述变化外，还在审计报告格式和流程的要求方面做出较大改变。首先，与改革前审计报告将审计意见段放至文末所不同的是，新审计准则要求将审计意见段调至报告的首部，并与引言段合并，同时将“形成审计意见基础段”置于审计意见段后。这有助于投资者迅速获得审计报告的核心内容，增加了报告的可读性。其次，新审计准则更加细化了审计报告中关于注册会计师责任段的表述，对相关专业名词要做必要的解释，如向投资者说明“合理保证”的含义，明确其与绝对保证的区别;并且，新审计准则要求披露审计合伙人参与的审计工作以及其应承担的责任。最后，审计项目的合伙人被要求在审计报告中签名，提高了审计的透明度。

3      实施新审计报告准则后的积极影响

3.1   提高了审计报告的沟通价值

审计报告中最重要的内容是注册会计师发表的审计意见，就是对被审单位的财务状况、经营成果和现金流量发表一个高度浓缩的意见。该意见使审计报告具有简洁明了、易于比较、意见明确的特点，但这恰恰制约了审计报告的信息含量，降低了审计报告所具有的沟通价值。现行审计报告除引言段和意见段，其他部分几乎都是套话，注册会计师获得的信息并没有完全传递给报告使用者。修订后的审计准则引入关键审计事项，新准则中最为核心的一项《审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》，规定注册会计师在关键审计事项段中，要用通俗易懂的语言说明其在审计工作中的重大发现以及在此期间遇到的难点，以提高审计报告的沟通价值。披露关键审计事项满足了投资者对审计报告的个性化需求，从源头上提高了审计服务的质量。

3.2   提高了审计工作的透明度