机器人技术在数字化审计领域的实践应用

赵亮

面对信息技术高速发展带来的新要求、新变化、新挑战，审计作为企业监督体系的重要组成部分，亟需打造全覆盖、高精准、快速反应的数字化审计监督体系。本文通过触发式应用机器人与现代审计作业的深度融合，分析机器人技术在现代企业数字化审计管理中的实践和应用，为推动机器人技术在数字化审计领域的实践应用提供参考。

一、背景和意义

机器人技术作为20世纪人类最伟大的发明之一，从60年代初问世以来，经历几十年的发展已取得长足的进步。机器人的快速发展将会有效的节约人力成本，提高工作效率，有效的解决人口老龄化、劳动力缺乏等诸多问题，将人力资源从繁琐的重复性劳动中解脱出来。

未来的数字化审计工作将更加符合审计单位及业务范围全覆盖的要求，更加符合审计时点事前、事中、事后全方位的要求，更加符合审计内容跨业务跨流程全过程的要求，借助大数据和互联网技术的广泛深入应用，必将迎来创新审计模式和手段的新纪元。“以风险为导向”的审计作业模式，建设智能审计机器人在线审计作业机制，高效驱动集中远程数据分析，并根据风险疑点配置资源，在实现全覆盖同时，提升精准度，提升审计效能，将成为当前一个审计业务创新方向。

在审计工作过程中有些工作要求质量高、工作强度大，人难以长时间胜任；有些工作人员无法身临其境，需要异地，第一时间开展工作；有些工作枯燥单调重复性劳作工作不适合人去干。这些人们干不了或干不好的领域变成了机器人大显身手的舞台。特别是数字化条件下的审计工作涉及到的抽凭、核查等，这些工作很容易被机器人取代。四大会计师事务所都宣布将人工智能（Artificial Intelligence）技术运用到审计领域，人工智能的发展和应用已不可逆转，审计工作虽不会被取代，但机器人在其中的工作占比会逐步上升。

二、机器人技术与数字化审计业务的结合

全球成本竞争和风险强化等宏观趋势正在推动组织的创新。许多组织正在实施的创新之一是机器人过程自动化（RPA 即Robotic Process Automation），是最纯粹的自动化形式。RPA能够执行许多预先制定的编码脚本（行动方案），并以更快的速度完成人类的工作，实现跨多个应用程序执行重复的、非增值的手动任务。在财务工作中RPA机器人以其轻量、高效、快速、便宜的特质跨出了“机器做事”的阶段，步入“相当于人做事”的新领域。机器人的使用促进了内部控制的合规性和可审计性环境的形成，企业的各个层面都可以从机器人处理交易、数据或请求中受益。

RPA机器人可代替人工完成高度重复、耗费大量人力和时间的操作；可以做数据核对与校验，可以对数据进行加工和统计，可以跨岗位跨系统的联动作业，可以按照业务规则进行判断和处理，可以及时监控并发送业务发生变化的报告。

RPA机器人所具备的适用于数字化审计领域的典型特点。（1）全栖作业：可基于任意软件系统作业，操作系统，应用软件，客户端程序等工作；（2）不干扰用户：机器人运行不夺取界面控制权，用户可在本机执行其他操作；（3）環境无关：基于底层技术，不依赖显示分辨率，不限定窗口大小，运行可靠性高；（4）锁屏运行：支持锁屏后运行，安全性高；（5）多作业运行：同一终端上可同时运行多个机器人作业，互不干扰；（6）极简部署：无需部署服务器、配置环境，复制到用户终端即可运行；（7）快速上线：开发实施周期短，对于成熟的业务流程和系统功能，1-3周可上线。机器人还可快速接受新工作的培训（编码，测试和部署）；（8）管控力强：支持远程控制、异常问题解决后断点续行、全面记录运行日志、运行界面截图制作视频。

随着大数据和互联网技术的快速发展，公司运营模式、管理模式不断变革和创新，各专业利用信息系统和信息化技术促进了集约化、扁平化、标准化管理。RPA机器人和大数据分析的特征之一就是各种深度挖掘、智能学习算法、可视化等技术的运用。近几年审计署一直鼓励审计分析方法创新，一个明显的趋势是：审计人员正从简单的汇总、统计，开始向专业数据挖掘方向推进。聚类、分类、异常点检测等数据挖掘算法在审计分析中的应用案例正在涌现，甚至一些前沿的复杂网络技术，语义理解等新兴数据技术在审计实践中也开始崭露头角。

三、机器人技术在数字化审计领域的典型应用

现阶段审计机器人按数字化审计工作阶段分为4种机器人，随着机器人技术与审计业务的深度融合，以及机器人自学能力的提升，后续将会出现更为智能的审计机器人，机器人的审计工作占比将进一步上升。（1）总控机器人：对机器人运行情况进行总体控制，包括数据同步、追溯记录、运行情况等；（2）采集机器人：模仿普通用户，按照标准操作手册及核查规则进行系统查询，同时将查询结果记录到指定位置；（3）建模机器人：按照预设模型，将采集机器人的采集结果梳理存放至模型中，同时建立数据关联；（4）稽核机器人：按照预设核查规则进行分类审计，形成预设的审计疑点，用于人工资源排查。

以特定的项目审计实践为例，首先梳理该业务的流程操作与规则，按照统一的业务衔接逻辑，建立标准业务操作规范（生成编码脚本），然后深入研究机器人技术（植入编码脚本），有效利用机器人高效作业的特性实现智能审计机器人在线作业（执行编码脚本），高效驱动集中远程数据分析，全面提升审计精准度与审计效能（机器人循环自学习）。

（一）审前调查数据模型梳理

人工分析审计内容，收集并分析归纳审前调查资料信息需求，分析业务系统提供的数据源头，归纳审前调查数据信息的填报方式和取数方式，规划审前调查数据模型（生成编码脚本）。

（二）结合审前调查数据非现场审计

审计人员根据RPA获取的审前调查数据进行非现场审计（执行编码脚本），甚至是跨系统的审前调查，提前对审计疑点进行预先判断及分析，提高审计效率。

（三）RPA机器人根据模型获取审前调查数据

由RPA机器人在不改变业务系统功能的前提下，根据预设的算法规则自动执行（执行编码脚本），根据模型要求获取审前调查数据，并能将业务处理规则和操作行为进行记录，以保证数据的准确性。

（四）审前调查数据模型再分析

应用数字化审计典型指引，强化信息系统发现问题及追溯问题的能力。另一方面，结合线上抽取的原始数据，对审计数字化手段发现的问题和数据进行线下核实核对，通过数字化非现场审计与现场审计相结合，推动审计作业流程的再造，高效开展审计工作（机器人循环自学习）。

审计机器人的核心功能在不同时期有所差异。现阶段随着审计模型研究、模型机器人和核查机器人构建工作的不断深入，审计机器人已经固化了业务审计标准、审计主题等机器人编码依据，逐步实现机器人全方位执行在线作业。1、规则模型设计：支撑规则模型可配置，保障规则模型适应监控需求的灵活变化。2、指标模型管理：定义指标、取数公式及运算公式、指标体系，以结构化形式展现指标的多层级关系。3、智能追溯模型：提供自然语言的主题搜索功能，能通过自然语言进行审计业务主题检索。提供智能的全方位的分析功能，实现数据间的横向纵向对比。通过建立智能追溯模型、语义解析梳理业务和数据之间的相互关系，形成线索追溯路径。

四、机器人审计的实践路径

开展机器人技术在数字化审计领域应用实践要遵循的原则。1、落实战略：响应国家“审计监督全覆盖”发展战略，以大数据环境下审计模式转变为主线，以数字化审计研究为基础，以审计信息化建设为依托，全面服务于公司内部审计管理。2、注重传承：紧随国家审计战略，坚持审计信息化发展，聚焦于管控审计、预警监测等尚未完全解决的重难点问题，持续巩固提升审计信息化成果。3、创新驱动：信息技术飞速发展，“云大物智移”技术给审计信息化带来新的发展机遇，审计业务需要创新，审计实务需要创新，审计信息化更要坚持研究审计新技术，创新驱动，争取数字化审计轉型新成果。 4、务实适用：通过规则的抽取提炼编程，不断进行修改完善，确保审计信息化需求适用性、可行性。注重应用效果，推动数字化审计应用水平持续提升，确保信息化建设先进性、适用性和有效性的有机统一。

开展机器人技术在数字化审计领域应用的实践路径。1、提炼模型：一是深入分析审计内容。分析计划、财务、物资、工程等审计内容，列示涉及的审计资料和信息，归纳审前调查资料信息需求。二是收集审前资料。收集历史审计项目的审前调查资料，分析归纳审前调查资料信息需求。三是分析数据来源。分析历史审前调查资料的收集来源，分析业务系统提供的数据源头，归纳审前调查数据信息的填报方式和取数方式。四是规划数据模型。按照数据获取途径、数据信息用途、数据信息的业务归属等，规划审前调查数据模型。2、业务技术联动：一是组织优秀审计人员参与方案落实；二是积极协调内部信息化部门配合；三是安排业务信息系统运维人员参与；四是落实信息系统账号访问权限；五是聘请专业机器人研发团队确保落地。3、完善机制：从审计主题设计与规则梳理开始，依次建立机器人在线审计作业、人工完善信息、机器人与人共融的业务完善机制，并建立起完善机制的循环闭环，根据业务完善机制改进机器人在线审计作业环节，自学习获取更为完整的数据。4、验证准确：人工导出需求数据，进行一致性对比，用于技术思路可行性验证。

RPA技术的引入确实可以使审计人员从繁重的日常工作中解脱出来，充分释放审计人员的自主性和创新性，为机器人时代的数字化审计工作打开了无限的创新和想象空间。但审计机器人还需靠人类的智慧给予编程，还需要靠人类的智慧给予支配，那些需要人类的感知能力、创造能力、应变能力和沟通能力来解决的工作都是人工智能无法替代的。这也正是机器人时代未来业务人员的转型方向。 （作者单位：中国航发北京航空材料研究院）