从历史的角度浅谈新一轮个人所得税改革的效应

摘  要;新一轮个人所得税改革，首次加入了子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或住房租金，以及赡养老人等专项附加扣除项目，起到了拉动消费、扩大内需、提高征管、堵塞漏洞的效果，尤其是用方便快捷的方式宣传和落实政策，在中国历史上首次实现为最广泛的个人纳税人提供公平又具有差异化的征收管理和纳税服务，以最高效的方法唤醒并增强全民纳税意识，为接下来的进一步税制改革提供了群众基础保障，增强了国家综合治理能力，在中国税收历史上具有划时代的意义。

关键词： 个人所得税改革;综合治理能力;税收宣传

2018年对于中国税收可以说是多事之秋，内有“国税地税征管体制改革”和“某明星偷税漏税案”，外有中美贸易摩擦双方关税互飚。虽然这些事件在税收领域甚至在国家层面产生了一定的影响，但普通人却感受不深。然而，另一件具有划时代意义的税收事件悄悄走进并将深刻影响我们每个人的生活乃至整个社会，那就是中国个人所得税法第七次大修，建立起综合与分类相结合的个人所得税制，也就是人们口中的新一轮个人所得税改革。

一、新中国个人所得税的发展情况

（一）新中国个人所得税的出台

1980年9月10日，第五届全国人民代表大会第三次会议通过并公布了《中华人民共和国个人所得税法》，起征点是月收入800元，据统计，当时所有人大代表中只有荣毅仁先生一个人的收入超过个人所得税起征点。在那个年代，国人的月均收入不过几十元，远远达不到起征点的标准，个人所得税的开征主要目的是加强对改革开放后来华工作的外国人的税收征管，并非针对普通国人，可以说个人所得税在当时是彻头彻尾的富人税。

（二）新中国个人所得税的发展

随着改革开放的不断深入、社会经济的不断发展，居民收入大幅提升，个人所得税也根据形势随之调整。2005年10月27日，全国人大常委会通过决议，把个人所得税工薪费用减除标准从800元调整到1600元，并于2006年1月1日起施行;自2008年3月1日起将起征点由1600元提高到2000元;2011年9月起，起征点又调整为3500元。从科学征税的角度有一点可以肯定，工薪阶层应该负有纳税义务，却不应该成为纳税的主力军。

由表1可见，在个人所得税占税收总额比例最高的2017年，全国税务机关完成税收收入144370亿元，其中个人所得税11966万元，占比为8.29%，增值税、消费税、企业所得税和关税一共101718万元，占比高达70.5%;而据统计，2017年美国个人所得税占税收总收入比重达50%左右。由此可见，在美国，个人是纳税的主力，而在中国，企业才是纳税的主力，就个人税收痛苦指数而言，中国人远比美国人幸福。

由表2可知，我国近年来个人所得税中职工薪金个人所得税占个人所得税总额的比例呈现逐年稳步升高的趋势。一方面说明我国个人收入增长速度较快，扣缴义务完成情况较好，另一方面也说明我们在非职工薪酬方面管理可能仍有漏洞，这样的比例趋势不能说明我国个人所得税政策科学、征管高效。但由于过去信息化水平的限制，国情又不允许我们把财务代理成本转嫁给百姓，导致大部分个人所得税只能以扣缴义务人薪金收入为计税依据计算扣缴，对纳税人所承担的社会责任尤其是各种负担无法精准扶持，包括赡养老人、抚养子女、医疗、住房等支出无法充分考虑，以家庭为征收单位的科学征收方式无法实施。

我国因为财政收入和全民纳税意识培养等原因不能放弃个人所得税的征收，因此如何让国人既能不断增强纳税意识又降低纳税痛苦指数就成了一道难题。

二、个人所得税改革的历史启迪

在中国历史上，几乎每次针对个人纳税人的税制改革，无论“一条鞭法”还是“摊丁入亩”，虽然增加了财政收入，最终却间接加重了百姓的负担，给社会带来无穷后患。因此，税收的改革关系到政权的稳定、国家的兴衰，决不可等同视之。每一个朝代的兴起，必有税制调整提供支持;每一个朝代衰亡，必有横征暴敛民不聊生。以明朝为例，朱元璋建国之后，制定了很多措施来恢复生产，发展农业，比如鼓励开荒，凡是开荒出来的土地，都可以免除3年的租税，把犯人都发配去种地，朱元璋还减免了全国的赋税，让全国人民可以休养生息。但是朱元璋反而在江浙地区加倍征收赋税，关键就在于国家需要的财政收入是有底线的，让富人多缴穷人少缴，用税收调节分配，有效降低社会的税收痛苦指数，让绝大多数人安定生活。所以明朝没有像秦朝和隋朝那样短暂，大明公司得以開成百年老店。

然而到了明朝末年，疾恶如仇的崇祯一上台就干掉了“九千岁”魏忠贤，虽然魏忠贤死有余辜，但魏忠贤当政期间成功地压制了以东林党为代表的江南士大夫官僚政治集团，成功地从江南工商业和矿业收到足够的税款，从而保证了国家的财政收入，尤其是在赈灾和辽东战时发挥了重要作用。魏忠贤倒台后，东林党卷土重来，提出全国各地税收平等，江南工商业的税收是商税为零、关税为零，有钱人不缴或少缴税，政府和百姓手中就都缺钱。恰逢小冰河时期灾难频繁，后金又在辽东不断袭扰，明朝为了应付这些事情只好大肆加收辽饷、剿饷、练饷等税金，由于江南的士绅不缴，只能摊派给全国各地的农民，但农民本来就是看天吃饭的，天降大灾又遭横征暴敛，日子过不下去了，只好抛家舍业到处要饭形成流民，最后跟着起义军造反。国家财政入不敷出，崇祯皇帝听取了一个叫刘懋的官员的意见，裁撤掉全国所有驿站共节约开支80万两白银。1629年，银川驿站被撤销，所有工作人员下岗失业，其中的一个驿卒无奈地离开，他的名字叫李自成。为了生存，他不得不起义造反，最终成了闯王，百姓拥护他的口号就是“快快开门迎闯王，闯王来时不纳粮”，还是税收的事！因此，朝代兴衰的直接原因并不一定是税收，但肯定跟税收有很大的关系。

即使是在纳税意识较强的现代西方社会，税收依然是一个不容忽视的问题。2018年11月17日，法国巴黎50年来最大的骚乱——黄马甲运动如火如荼，已经严重影响了法国的经济秩序与社会秩序，引发这一问题的导火索其实就是法国政府准备增加燃油税问题。而中国人历来对税收有相当高的敏感度，历来都被当政者高度重视，因此如何在税收改革中增强全民的纳税意识，为接下来实现全面以家庭为单位征收个人所得税以及其他税制改革做好铺垫、打牢基础，就成为国家必须想办法解决的问题。

三、本次个人所得税改革的情况

新一轮个人所得税改革不仅将起征点从3500元提高到5000元，而且增加了赡养老人、抚养子女、教育、医疗、住房等扣除项目，“上有老下有小”的家庭感显著，只要按照规定申报个人扣除项目，即可少缴甚至不缴个人所得税，但申报扣除项目本身就告诉人们，每个人都负有纳税义务，只是国家考虑到个人的负担，将税收全部或者部分减免，有效减轻了个人纳税负担。

由表3可见，本次个人所得税改革，享受改革红利最大的收入群体年收入为42000～96000元，属工薪阶层的主力;其次为年收入96000～204000元的群体。减除符合政策要求的6项扣除项目，纳税起征点实际更高。为了确保足额享受政策，申报减免过程中老人、孩子、房子、贷款等信息都可能涉及，几乎就是一场全民的纳税意识宣传，而这些信息反过来也会在大数据的作用下帮助税务机关加强源头管理，堵塞税收漏洞。

国家税务总局数据显示，2019年1月到5月，个人所得税改革新增减税2594亿元，累计有1.09亿元的工薪所得无须再缴纳个人所得税。2019年前9个月，全国个人所得税共入库7212亿元，同比下降30.1%。这样个人可支配收入增加，居民储蓄能力增强，意味着我们的潜在消费能力增加，事实上对于刺激消费、扩大内需以及稳定市场预期都是非常有利的。

四、本次个人所得税改革的效应

（一）有助于降低居民税收负担

在全球经济增长乏力、中美贸易长期冲突的形势下，个人所得税改革确实有效降低了居民税收负担，进而拉动消费、扩大内需，对于稳定社会效果显著。

（二）有助于增强纳税人的纳税意识

纳税人的纳税意识不仅包括缴纳税款的义务，还包括纳税人的权利意识。我国之前的税制主要针对的是企业纳税人，个人意识很难激发出来。此次个税改革因直接关系到居民个人的收入，因此有助于唤起和增强人们的依法纳税意识。

（三）有助于倒逼税收征管机制作出深入改革，进而推动税收征管现代化

推动征管现代化是实现税收现代化的“牛鼻子”和“主引擎”，必须把握深化改革的总体趋势，认真总结征管改革的实践经验，实现治税理念现代化、征管技术手段现代化、征管体制现代化、治理环境现代化和税务人现代化。

（四）有助于增强国家的治理能力

个税综合征收将使国家对社会的渗透力增强，同时纳税人的义务和权利意识也会得到激发，两者互动的结果能让国家更好地回应纳税人的需要，纳税人更理解政府的改革措施，进而推动国家治理能力的提升。

（作者单位为长春美术馆<长春书画院>）

[作者简介：毛丹艺，女，吉林长春人，本科，会计师，研究方向：事业单位会计。]

参考文献

[1] 曹海娟.对当前個人所得税改革的评析[J].湖北理工学院学报（人文社会科学版），2019（3）：31-34.

[2] 刘文龙.新时期个人所得税改革的影响分析[J].现代商贸工业，2018（29）：148-149.

[3] 李炜光，陈辰.以家庭为单位征收个人所得税的制度设计问题[J].南方经济，2014（08）：44-55.