企业会计核算中税收筹划的应用分析

刘永述

摘 要：税收筹划是一种企业的筹划行为，1935年英国税务局长温斯特在大公案中首次提出了税收筹划这个词。经过半个多世纪的发展，税收筹划的定义也愈加规范化。通过分析税收筹划的目标和基本原则可知，税收筹划与会计核算之间有着密切的关系，两者相互影响。因此，现代社会大众越来越关注税收筹划在企业会计核算中的具体使用，其已经成为学者们研究的重要话题之一。本文先概述了税收筹划，之后分析了企业税收筹划的相关原则，最后阐述了如何在企业会计核算中应用税收筹划。

关键词：企业;会计核算;税收筹划;应用分析

由于市场经济体制的革新与快速发展，加剧了不同企业之间的竞争，也为企业的发展提供了良好平台，因此，企业必须从管理层面着手，只有这样才能提升自身的综合竞争力。税收筹划属于会计核算中不可或缺的重要部分，是各企业财务管理的核心，税收筹划又被称为合理避税，简言之，企业可以在遵守相关法律法规的情况下，安排筹划相应的投资、理财和经营等活动，通过这种方式获取一定的节税收益。因此，企业在实际会计核算中一定要有效利用税收筹划，只有这样才会更好的发挥其作用，使企业管理更高效。

一、税收筹划概述

企业在实际生产管理以及运营过程中均会涉及税收，比如财务支出、财务收入及产品存货等环节。通过对这些环节进行会计核算，可以清晰地了解企业在生产管理和运营等不同环节投入的资金及使用状况，这样可以及时发现并处理其中存在的问题，之后再依据实际情况合理分配财务，这样可以有效降低成本，还能为企业创造最大的经济利润。探讨企业会计核算与税收筹划之间的关系可以从以下两点进行分析：税收筹划作为企业会计核算中的重点工作内容，利用税收筹划可以合理地配置相应的生产资源，还有利于企业及时修改和优化运营方案，可以在不违法的情况下，合理减少企业税收负担問题，在某种程度上可以为企业创造经济效益;开展会计核算工作可以为之后的税后筹划奠定坚实基础，企业只有按规范、合法和严谨地开展会计核算工作，才能真正为税收筹划工作创设良好的环境，提前清除和避免工作中可能会存在的问题，进而充分发挥税收筹划的作用。

二、税收筹划的原则

（一）合法原则

企业在开展税收筹划工作前应当充分了解相关国家税法和价格规定。通过有效调整企业的经营活动和投资理财等经济活动，可以降低企业税负，节约税金为企业带来一定的经济利益。其实税收筹划和偷税漏税在本质和方式并没有什么关系，税收筹划这种管理行为是符合国家相关法律法规的。《税收征管法》中指明纳税人偷税是不合法的行为。一旦纳税人做出这种行为，税务机关应该遵守相关规定及时追缴他们的偷税资金，同时还应该要求偷税者上缴偷税的滞纳金，还应该对企业进行一定的罚款，并且对于他们因为偷税已经构成了刑事犯罪的行为，要依法追究其刑事责任。

（二）事先筹划原则

即使类型不同，所有企业均应遵守国家相关法律法规开展税收筹划工作。因为我国与税收相关的法律法规都是因为出现了相应的税收法律行为之后才逐渐被推出的。企业的各项经济活动也应该基于这些法律法规进行税收筹划管理行为。因此，在实际的纳税筹划中，企业应该先了解相关的法律法规，之后再依据企业自身的实际经营状况和客观需求全面掌握有关的法律法规知识，在此基础上制定有效的税收筹划方案，进而达到企业的减税目标。如果企业并没有做好充足的准备，那么在实际税收筹划工作中很可能会出现各种问题，最终导致实际呈现的税收筹划无法取得预期的筹划结果。因此，在营改增的大背景下，企业应该先综合考虑与税制改革相关的原则和要求，确保在遵守国家相关法律法规和结合企业会计核算的情况下，保证纳税筹划工作的顺利开展。

（三）经济原则

管理企业的税收筹划在一定程度上可以为企业节约一定的税负成本，进而确保企业在实际的生产经营中能创造更大的经济效益。因此，为了能最大化发挥税收筹划的这方面作用，企业应该及时采取有效措施贯彻落实税收筹划。但是受各方面因素的影响，企业在实际的税收筹划工作中更多是凭借相应的伦理方案，虽然从表面上来看其可以为企业节约一定的税负，但是却无法真正用到实处，其作用得不到充分发挥，出现这个问题的重要原因就是企业并没有遵循经济性原则制定有效的税收筹划方案，进而导致实际的税收筹划无法真正为企业创造较大的经济效益。从实践层面来看，在企业财务管理中实施税收筹划主要是为企业的健康发展提供坚强的保障，其是企业管理的重要内容。因此，企业应该先综合考虑制定的税收筹划方案能否为自身创造更多的经济效益，在此基础上再合理开展这项工作，在这个过程中还应该关注贯彻落实方案需要花费多少成本，这就需要企业根据实际需要咨询相应资质的专业机构，并聘请专业人士开展税收筹划工作。

（四）适时调整原则

随着我国经济的快速发展，地点和时间的变化在一定程度上都会影响纳税人的纳税行为。比如，开展业务的地点不同，跨国企业实际经营的法律关系也会发生一定的转变。营改增前后，国内企业在发展中在纳税筹划重点也会随之产生一些变化。如果企业在这种情况下还是一味地结合以往的经验进行纳税筹划，实际制作出来的纳税筹划方案很可能不符合时代的发展特点，会导致实际的纳税筹划远远不如预先制定的目标。因此，企业应该依据国家相关政策和法律法规适当地调整纳税筹划，要从市场经济发展的客观规律及企业的实际发展有效利用实施适度调整原则，进而确保纳税筹划能真正为企业的发展提供良好的服务。

三、在企业会计核算中应用税收筹划

（一）销售结算

一般来说，企业在实际的生产经营中会使用到各种结算方式，比如委托相关机构收款、直接收款、分期收款、预期收款、赊销、委托代销和托收承付等，这些方式是企业结算销售过程中运用非常普遍的销售方式，一般情况下交易完成后，企业必须要在当天将提货单交由买方受众，并且两者在这个过程中可以相互协调并确认具体的交货时间，还可以让销售结算交易资金，不仅要整理与货品相关的各种委托手续，还应该明确交易当天的实际收货情况，避免在交易过程中出现其他问题和差错，运用不同的方式进行销售结算，企业相关人员在结算过程中也需要做适当的调整，会计人员在结算款项之前，可以先了解销售产品采用何种收款方式，之后对其进行适当调整，确保能合理开展纳税筹划，进而延后企业的纳税时间或节约税款。只有企业能够遵守国家相关法律法规，才能通过适当延期纳税和减税为企业创造更大的经济效益。

（二）会计成本和折旧

企业在核算会计成本的过程中进行税收筹划的目的就是为了能合理分配企业有限的流动资金，尽量避免浪费不必要的成本。一般情况下，企业会利用现有的流动资本为当下的生产经营提供支持，通过这种方式缩短企业缴纳所得税的时间，尽量缩短企业的递延纳税时间。企业财务部门应该在实际的应用中呆坏账核销，摊销当期的费用等。税收筹划中还涉及折旧方法。通过合理应用折旧方法可以为企业节约缴纳成本，也能有效实现纳税筹划。比如企业厂房、生产设备和地皮等固定资产的折旧可以使用直线折旧法和加速折旧法两种方式进行。其中如果企业的比例税率一直处于增长状态，那么其固定资产的折旧就可以使用直线折旧法进行折旧。反之，如果企业的比例税率长时间连续下降或无变化，其可以就可以使用加速折旧法进行折旧，可以向后推移企业前期利润，通过这种方式实现纳税筹划时间递延的目的。

（三）存货计价

核算企业的盈利情况是财务管理部门会计核算中的重要环节，进行存货计价对核算企业的盈利具有非常重要的作用。企业可以依据自身的实际情况选用适合的存货计价方式，通过这种方式进行盈利核算，有助于控制企业的利润核算。

移动加权平均。使用移动加权平均法计算企业存货的平均价格，主要是在采购了一批存货之后，相关人员对存货平均价格进行计算，将货品的价格结转成本，可以重復计算企业已经发出去的存货成本。使用这种方式可以更清楚地掌握公司现有存货的实际情况，进而可以更准确地核算结存存货的成本以及存货的平均单位成本结果。但是公司会专门安排会计人员计算每一次收货的一次平均单价，这在一定程度上会加大会计人员的工作量。因此，如果企业具有较高的管理存货水平，采购货品的次数相对比较差，并且采购的品种相对比较单一，可以由相关人员详细记录每种商品的具体数量以及价格，当企业每个时期的税负和利润水平都相同时，某个会计存货的采购价格会发生很大的波动，想要避免因为价格的变化导致企业要承担更大的税负，进而导致影响自身的流动资金，企业可以使用移动加权平均法平衡企业所得税的税负，确保企业在缴纳税款时能有充足的流动资金。

（四）先进先出

先进先出法需要企业先假设前期收到的存货先发出或先消耗，依据此种假设的流转存货顺序时，准确核算企业的实际的期末存货以及发出的存货。如果企业想要使用先进先出法，就需要先准确记录采购存货的时间和数量等，如果企业的原材料或存货价格降低，也可以将先购入的存货成本结转为产品成本，通过这种方式可以大幅度减轻企业所得税和增加主营业务成本。企业必须要具备高水平的存货管理能力，准确清晰地核算账目，才能真正发挥先进先出法的作用。如果企业的存货单价一直在变化，就会产生大量的存货业务，很大程度上会加重企业的税收筹划工作。特别是物价上涨之后，企业的期末存货成本基本上等同于市场价，但是发出的成本却不高，所以在预先评估企业当前库存存货价值和利润时，非常容易出现失误;相反，如果企业的期末存货成本远远不如市场价，那么会严重降低企业的存货价值和利润预估值。

（五）加权平均

加权平均主要是指企业本期采购存货花费的成本以及初期采购存货花费的成本的总和，除以本期购入的存货数量和初期购入的存货数量的和，通过这种方式可以计算出当期存货的平均价格，并且可以将其当作发出存货的计价成本。使用这种方法可以有效解决企业存货品种过多、采购量大和价格波动频繁的不足，特别是零售企业需要购买各种各样的商品，这些商品的价格也有很大的差异，如果使用先进先出法需要详细记录采购所有存货的单价以及具体数量，则会加重存货管理人员的工作量。如果企业当期购买存货花费的成本比较少，并且创造了比较大的经济利润，企业就可以使用加权平均法计算存货的价格，通过这种方式可以增加当期产品的销售成本，有助于减少企业所得税数额。

结束语：

总而言之，新形势背景下，我国一直不断推出各种新会计准则与制度，极大地转变了企业的财务工作方式，一定程度上也导致会计制度的适用范围发生了变化，除了传统的使用以外，还涉及到会计核算方式和核算制度体系方面的内容。企业应该顺应新形势加快步伐落实新会计制度，针对自身的发展情况做好销售结算、会计成本与折旧记忆存货计价方面的税收筹划工作，进而为企业创造更大的经济效益。

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