公立医院财务内控体系构建研究

李化玉

摘 要：随着新政府会计制度在各公立医院的进一步落实，我国多数公立医院不断加强财务内部控制管理，制定相应的财务内部控制制度，以规范医院的财务管理活动，提高医院资源使用效率。但就当前部分公立医院财务内部控制体系建设及实施现状来看，其仍存在不足之处，如财务内控制度不完善等。基于此，本文探析了公立医院财务内控体系建设现状，并提出了相应的优化对策。

关键词：公立医院;财务内控体系;构建研究

一、公立医院财务内控体系的相关概述

财务内部控制是公立医院为实现预期战略目标而在财务管理活动中开展的一系列自我调整、控制与约束手段。当前公立医院的财务内控主要体现在：

（一）控制财务收入

相较于其他事业单位而言，公立医院的收入项目较多，如体检费、挂号费、药品费、手术费等，其财务管理工作内容较多且繁琐，对此，医院可通过加强财务内部控制，构建科学的财务内控组织架构，制定健全的财务内控机制，明确界定各科室的职责权责，以保证财务收入的合法性。新政府会计制度执行中，公立医院要进一步强化票据管理，实施亮证收费，确保收费项目的公开性，以提高财务收入管理质量。

（二）管控财务支出

加强对财务支出的控制，可降低公立医院的运行成本，实现资金使用效益的最大化，以提升医院的社会服务效益和经济效益。财务支出管理中，医院要进一步强化财务内部控制，构建并优化经费审批制度，明确经费支出中各科室的权责，通过权责分离确保财务支出的合理性。这一环节，各科室员工需明确财务内控的全员参与性，了解自身的财务内控职责，以提高医院财务支出的安全性。

二、公立医院财务内控体系建设现状分析

（一）内控体系建设认识不足

在各公立医院不断完善财务内控体系的背景下，仍有部分医院管理层及职工对财务内控体系缺乏正确认识，如认为财务内控是财务部门职责，其他机构对财务内控工作的参与性不足，财务及业务信息传递存在滞后性，致使财务内控数据不完整，对财务内控制度的执行效率也较低。同时新医改背景下，公立医院逐渐面向市场，其竞争压力不断增加，为获取更高的市场份额，多数公立医院强调先进设备的引进、业务收入、服务态度、医疗质量及护理水平等，对财务内控制度建设与实施的忽视，致使医院财务内控执行效率低下，财务风险也随之增加。

（二）财务内控制度不完善

健全的财务内控制度可规范公立医院经济及业务活动中的财务管理流程，通过对财务活动的全方位管理及全过程控制，确保资源使用的科学性。但当前多数公立医院的财务内控制度仍存在缺陷，对各项财务活动的规范性与指导性不足。具体表现为：一是预算管理不科学。作为财务内控管理的重要内容之一，现阶段仍有部分医院利用增量预算法编制财务预算，即采用“基数+增长”模式，各部门对财务预算的配合度不足，财务及业务信息的不完善降低了预算数据的质量，再加上岗位责任制及岗位分离制落实不到位，各科室不明确自身的预算职责，预算执行流于形式。二是库存物资管控制度欠缺。医院未定期组织人员检查库房药品及设备，资产评估不完善，部分过期药品没有及时上报并进行销毁处理，没有定期对设备进行维修检查，部分设备磨损严重，降低了资源使用效率。

三、公立医院高效构建财务内控体系的对策

针对上述公立医院财务内控体系建设及实施中存在的问题，笔者以H公立医院为例，从内部环境、制度建设、风险评估、内部监督等角度出发探析公立医院财务内控体系构建策略。

多年来医院形成了完善的医疗体系，医疗技术水平也得到了快速提升，学科建设取得了长足进步。

（一）改善财务内控环境

近年来，随着医院设备总资产的不断增加，加强财务内部控制显得尤为重要，这一背景下，医院需正确认识财务内部控制的重要性，并学习相关文件以正确认识财务内控概念及要求，之后结合新政府会计制度、医院现状、财务管理流程等制定科学的财务内控制度，构建财务内控组织架构，如设置专门的内控机构，或在财务部门内设内控小组，明确规定医院财务内控决策机构、管理机构、执行机构和监督机构，并界定各机构的职责权限，确保财务内控的有效落实。同时构建优秀的企业文化，通过官网、宣传册、专业培训等方式加强企业文化及财务内控制度的宣传，提升全体工作人员的财务内控意识，并引导其积极参与才内控活动，以提升财务内控的全员参与性。

（二）优化财务内控制度

财务内控制度建设中，H医院需依据新政府会计制度重新规划并设计单位财位管理流程，完善预算管理、资产管理、资金账务核算等管理机制。具体执行中，一是医院需完善岗位责任制，明确各科室及岗位的财务内控职责与权限，设置不相容岗位分离制度，实现出纳与稽核等不相容岗位的有效分离，避免一人多岗或一岗多人现象，提高科室间的分工合作与制衡作用。二是健全预算管理机制，综合上年度医院预算情况，在深入分析预算执行情况基础上剔除非正常收入，之后通过增减基数获取本年度收入预算目标，并结合本年度医院的业务项目，编制成本预算，并严格执行预算目标，设置监督机构，对各科室的预算执行过程进行全程监控，最后通过定期的预算分析确保财务预算的落实。三是规范资金账务核算流程。医院需积极开展账实稽核、支付审批、支付核算等工作，支付审批中医院需健全授权审批制度，明确各负责人的职责，各负责人也要求严格执行相关准则，对不符合规定的申请要退回原机构，由其重新整理资料并递交，在材料符合相关标准基础上进入支付环节，支付结束后及时将材料、凭证、票据等递交相关部门进行审核。账实稽核环节，稽核人员需在每日工作结束后及时稽核现金日记账、银行日记账等，以及时整理并清理库存现金，编订完善的银行余额调节表，对未达账项进行实时追踪，确保资金的及时回收及有效利用。四是加强成本核算管控。现阶段公立医院的竞争压力不断加大，医院需优化成本核算方法，充分降低医院的运行成本。具体管理中，医院需全面清查各科室的资产与负债情况，通过清产核资促使管理层掌握医院财务状况，并据此制定实物资产管理机制，之后规范成本核算流程，包括组建成本核算领导小组，在财务室设置成本核算岗位，各科室设立兼职的成本核算员，明确各科室成本核算职责;将科室、诊次、床日、医疗服务项目、病种等作为核算对象，规定医院成本由人员经费（基本工资、津贴补助、绩效工资等）、卫生材料费（氧气费、放射材料费、化验材料费等）、药品费（西药费、中成药费、中草药费等）、固定资产折旧费等组成;明确各类成本的核算方法，如医疗业务成本=人员经费+卫生材料费+药品费+固定资产折旧费+无形资产摊销费+提取医疗风险基金+其他费用，医疗成本=医疗业务成本+管理费用，医疗全成本=医疗成本+财政项目支出形成的固定资产折旧和无形资产摊销，医院全成本=医疗全成本+科教项目支出形成的固定资产折旧和无形资产摊销等。

（三）规范风险评估流程

财务风险管理作为财务内部控制的重要环节之一，在新经济形态下，H医院要依据业务构建科学的风险评估体系，进一步规范财务风险评估流程。这一环节，医院需以自查表形式设计财务内控评价指标，要求各科室结合业务活动、岗位职责等规划自查项目，如是否遵守相关制度、风险管控点表述、项目性质判定、风险承载度等;之后依据相关文件，结合医院财务内部审计制度，依据业务类别，对科室预算管理、货币资金、收支情况、固定资产使用效率、库存物资管理等实施常规内部审计监督;建立财务内控评估报告，包括医院资产管理情况、采购管理情况、资金收支情况、合同风险、各项目中资源配置情况、资金使用情况等。

四、结束语

综上所述，当前我国多数公立医院虽不断加强财务内控建设，但其建设及实施中仍存在不完善之处，制约了公立医院服务水平的提高。对此，新时期，医院要改善财务内控环境，优化财务内控制度，规范财务风险评估流程，强化内部审计监督等，以提高公立医院的财务内控水平，实现国有资产的保值增值。

参考文献：

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